Интернет-интервью с А.В. Лащёновым,
начальником Управления налогообложения имущества ФНС России:
"Налог на имущество физлиц: особенности исчисления в 2023 году"
В ноябре 2023 года состоялось интервью с начальником Управления налогообложения имущества ФНС России Алексеем Васильевичем Лащёновым, в ходе которого он рассказал об особенностях уплаты имущественных налогов физическими лицами в 2023 году, действующих льготах, планируемых изменениях налогового законодательства, а также ответил на вопросы посетителей сайта.
КонсультантПлюс: Алексей Васильевич, большинство налогоплательщиков-физлиц уже получили ежегодное налоговое уведомление об уплате имущественных налогов на свою недвижимость, земельные участки и транспортные средства. Давайте начнем наш разговор с небольшой статистики. Сколько всего налоговых уведомлений было сформировано налоговыми органами в этом году? Остается ли актуальной рассылка уведомлений на бумажных носителях, или все-таки удалось перевести этот процесс "в цифру"?
Алексей Васильевич Лащёнов: В этом году налоговыми органами направлено 70,6 млн налоговых уведомлений, из них 34,5 млн в электронном виде через личные кабинеты налогоплательщика на сайте ФНС России и Едином портале госуслуг (ЕПГУ) - тем, кто подключен к указанным сервисам, а остальным 36,1 млн налогоплательщиков - по почте заказными письмами.
За последние периоды в среднем на 5% ежегодно увеличивается количество лиц, получающих налоговые уведомления в электронном виде. В этом году существенное влияние на процесс направления документов налоговых органов в "цифре" оказал Федеральный закон от 14.04.2023 N 125-ФЗ, позволяющий получать и оплачивать онлайн налоговые уведомления через ЕПГУ.
КонсультантПлюс: Что нужно сделать налогоплательщику, если после 1-го ноября налоговое уведомление не пришло ему ни в личный кабинет, ни по почте?
Алексей Васильевич: Налоговые уведомления направляются за период владения в 2022 г. налогооблагаемым имуществом (объекты недвижимости и транспортные средства). При этом налоговые уведомления не формируются:
- при наличии налоговой льготы, налогового вычета, иных установленных законодательством оснований, полностью освобождающих от уплаты налогов на имущество;
- если общая сумма исчисленных налогов составляет менее 100 рублей, за исключением случая направления налогового уведомления в году, по истечении которого утрачивается возможность его направления в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс). Напомню, налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В остальных случаях при неполучении налогового уведомления налогоплательщику целесообразно обратиться в налоговый орган либо направить информацию через личный кабинет налогоплательщика или с использованием интернет-сервиса ФНС России "Обратиться в ФНС России".
Владельцы недвижимости или транспортных средств, которые никогда не получали налоговые уведомления и не воспользовались льготами в отношении налогооблагаемого имущества, обязаны сообщать о наличии у них данных объектов в любой налоговый орган (пункт 2.1 статьи 23 Налогового кодекса, форма сообщения утверждена Приказом ФНС России от 23.12.2022 N ЕД-7-21/1250@).
КонсультантПлюс: С 2023 года физлица могут также получать налоговые уведомления и оплачивать их через личный кабинет на Едином портале государственных и муниципальных услуг (ЕПГУ). Есть ли у вас информация, насколько востребованной оказалась эта услуга на портале? Или большинство граждан предпочитает использовать личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России?
Алексей Васильевич: На сегодня заявления о необходимости получения документов от налоговых органов через ЕПГУ направили 3,8 млн физических лиц. Такие заявления могут подаваться с помощью интерактивной формы на ЕПГУ гражданами, зарегистрированными в единой системе идентификации и аутентификации. Из них для 2,6 млн граждан налоговые уведомления через ЕПГУ уже направлены, а у оставшихся нет обязанности уплачивать налоги на имущество за 2022 год в силу налоговых льгот или отсутствия объектов налогообложения.
Всего с использованием ЕПГУ оплачено налогов на общую сумму 2,6 млрд руб. Конечно, эти цифры не сопоставимы с более 30 млн пользователей личных кабинетов налогоплательщиков. Но напомню, что в отличие от ЛКН сервис получения налоговых уведомлений через ЕПГУ функционирует только с 1 июля текущего года.
КонсультантПлюс: Случаются ситуации, когда в налоговое уведомление ошибочно попали данные об объекте налогообложения, который уже не принадлежит гражданину. Например, проданный земельный участок. Как ему следует поступить: заплатить указанную сумму налогов, а потом подать заявление и вернуть излишне уплаченное, или сперва следует обратиться в инспекцию для корректировки данных?
Алексей Васильевич: Как указано в статьях 362, 396 и 408 Налогового кодекса, для исчисления налогов на имущество налоговые органы используют сведения о транспортных средствах, земельных участках, иных объектах недвижимого имущества и их владельцах, представленные органами, осуществляющими кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, нотариусами, органами, осуществляющими регистрацию (миграционный учет) физических лиц, а также иные сведения, полученные в соответствии с федеральным законом.
Поэтому в рассматриваемой ситуации налогоплательщику целесообразно проинформировать налоговый орган об имеющейся (по его мнению) ошибке в расчете налога. При рассмотрении такого обращения за подтверждением государственной регистрации прекращения права на земельный участок, сведения о которой не поступили в рамках межведомственного взаимодействия, налоговый орган направит в орган Росреестра запрос сведений из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН).
При получении соответствующих сведений будет проведен перерасчет налога с направлением нового налогового уведомления за период владения земельным участком, подтверждённый сведениями из ЕГРН, с указанием скорректированной суммы налога к уплате, о чем информируется налогоплательщик. В таком случае оплачивать первичное налоговое уведомление не требуется.
КонсультантПлюс: Еще один важный вопрос - налоговые льготы для определенных категорий граждан, например пенсионеров, инвалидов, военнослужащих или многодетных семей. В основном такие льготы носят беззаявительный (проактивный) порядок предоставления. А в каких случаях подать заявление в налоговый орган на предоставление льгот по имущественным налогам все-таки стоит?
Алексей Васильевич: Льготы для большинства категорий налогоплательщиков предоставляются проактивно (т.е. беззаявительно) на основании сведений о статусе лица, которые налоговые органы получают в рамках межведомственного взаимодействия с органами МВД России, СФР, Росреестра, соцзащиты и т.п.
Однако ряд налоговых льгот зависит от характеристик налогооблагаемого имущества, которые не содержатся в базовых государственных реестрах, кадастрах и т.п.
Например, применение упрощенной системы налогообложения предпринимателями предусматривает их освобождение от уплаты налога в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 10 статьи 378.2 Налогового кодекса. Как указано в подпункте 14 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса, от налога на имущество освобождаются лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, студий.
Сведения о фактическом использовании недвижимого имущества в вышеуказанных целях не содержатся в Едином государственном реестре недвижимости и не передаются в налоговые органы в рамках межведомственного взаимодействия. С учетом изложенного заявительный порядок предоставления льгот применяется, в том числе если налоговые органы не имеют поступающих в рамках регулярного информационного взаимодействия документированных оснований для предоставления льготы в рамках межведомственного взаимодействия.
КонсультантПлюс: По льготам поступило несколько вопросов и от наших читателей. Кирилл из Можайска спрашивает: "Алексей Васильевич, прошу пояснить, есть ли необходимость ежегодно обращаться за льготой по налогу на квартиру для инвалидов?"
Алексей Васильевич: Сведения о лицах, имеющих статус инвалидов, ежегодно передаются в ФНС России из СФР на основе Федерального реестра инвалидов (пункт 9.4 статьи 85 Налогового кодекса). Указанные сведения используются для предоставления льгот по налогам на имущество. Необходимость ежегодного обращения с заявлением о предоставлении льготы для таких категорий налогоплательщиков отсутствует.
КонсультантПлюс: Следующий вопрос задала Зульфия из Москвы: "Мне начислен налог на имущество за 2022 г. В соответствии с N 382-ФЗ при наличии на иждивении троих несовершеннолетних детей, продажи жилья и приобретения в течение двух месяцев с момента продажи двух жилых помещений большей стоимостью и площадью в ипотеку неоднократно обращалась через личный кабинет с приобщением подтверждающих документов об аннулировании начисления, но ничего не происходит. Как быть в такой ситуации? Прошу вас помочь разобраться в сложившейся ситуации"
Алексей Васильевич: Наличие у вас трех несовершеннолетних детей является основанием для применения налогового вычета по налогу на имущество: налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 5 квадратных метров общей площади квартиры, площади части квартиры, комнаты и 7 квадратных метров общей площади жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка (пункт 6.1 статьи 403 Налогового кодекса). Однако полного освобождения от уплаты налога на федеральном уровне для многодетных родителей не предусмотрено.
Дополнительные льготы могут вводиться муниципальными нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, с которыми можно ознакомиться на сайте ФНС России в сервисе "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам".
За разъяснениями о наличии у вас права на налоговые льготы можно обратиться в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения.
КонсультантПлюс: Уже несколько лет ведутся дискуссии о правовом статусе апартаментов (нежилых помещений) и налоговых льготах для их владельцев. Татьяна из Москвы спрашивает: "В настоящее время приостановлен законопроект о статусе нежилых помещений, используемых для проживания и находящихся в собственности физических лиц. Это непростой вопрос, так как довольно часто степень благоустройства либо технические характеристики помещения и здания в целом не соответствуют нормам жилищного фонда, кроме того, статус жилищного фонда требует организации инфраструктуры: придомовой территории, детских площадок, близкого расположения учреждений, таких как сад, школа. И пока этот вопрос не урегулирован, собственники, физлица несут несопоставимые затраты по налогу на имущество, помимо платы за аренду земельного участка, составляющей 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка. В этом году налог на имущество также начислен по ставке 1,5%, это основано на разрешённом использовании земельного участка (участок под административные здания) и статусе помещений (нежилые), но при этом параметры здания, а главное, самих помещений - от 10 кв. м до 20 кв. м, что составляет 3% от общей площади здания, не соответствуют административным, коммерческим или деловым. Как подойти к решению вопроса о снижении налога на имущество и начислении по ставке жилищного фонда для физических лиц? Мы планируем обратиться в ДГИ по поводу изменения разрешённого использования земельного участка, но есть сомнения в успехе данного обращения. Возможно ли в настоящих условиях обосновать использование помещений для проживания и снизить ставку налога на имущество, в какие органы исполнительной власти обратиться для решения вопроса?"
Алексей Васильевич: Сумма налога на имущество физических лиц исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса, в т.ч. из органов Росреестра, а также иных сведений в соответствии с федеральным законом.
Сведения о виде помещения и отнесении его к жилым налоговые органы получают в рамках вышеуказанного межведомственного взаимодействия на основе данных в Едином государственном реестре недвижимости, поэтому не имеют полномочий самостоятельно определять фактическое использование помещения в целях установления налоговой ставки.
Вопрос о предоставлении налоговых льгот или снижении налоговой ставки по объектам налогообложения, указанным вами, относится к полномочиям представительных органов муниципальных образований (законодательных органов городов федерального значения) по месту нахождения объекта капитального строительства. Что касается города Москвы - статьей 1.1 Закона г. Москвы от 19.11.2014 N 51 "О налоге на имущество физических лиц" предусмотрена система налоговых льгот для нежилых помещений, включенных в региональный реестр апартаментов или расположенных в здании, включенном в указанный реестр. Реестр апартаментов и порядок его формирования утверждаются Правительством Москвы.
КонсультантПлюс: Следующий вопрос касается налога на хозяйственные постройки. Геннадий из Москвы спрашивает: "На моем земельном участке есть баня, нужно ли её регистрировать и как потом платить за неё налог?"
Алексей Васильевич: В соответствии с положениями статьи 400, пункта 2 статьи 408 Налогового кодекса налогом на имущество физических лиц облагаются только те хозяйственные постройки, сведения о которых представлены в налоговые органы органами Росреестра из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН).
В число хозяйственных построек могут входить бытовые, подсобные капитальные строения, вспомогательные сооружения, в том числе бани, летние кухни и иные аналогичные объекты (см. письмо Минфина России от 16.05.2017 N 03-05-04-01/29325, доведенное для применения налоговым органам письмом ФНС России от 17.05.2017 N БС-4-21/9186@).
Для государственной регистрации в ЕГРН, проводимой по инициативе правообладателя объекта недвижимости, хозяйственная постройка должна отвечать признакам недвижимости: быть прочно связана с землей (например, иметь капитальный фундамент, коммуникации и т.п.), а ее перемещение без несоразмерного ущерба ее назначению невозможно (пункт 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Хозпостройки, которые не относятся к недвижимости, в ЕГРН не подлежат регистрации (статья 131 Гражданского кодекса Российской Федерации) и вышеуказанным налогом не облагаются. Речь идет, в частности, о не имеющих капитального фундамента объектах, сборно-разборных хозблоках, бытовках, навесах, некапитальных временных строениях и т.п.
Если хозпостройка, включая баню, зарегистрирована в ЕГРН, но ее площадь не более 50 кв. м, то налог с нее не взимается. Льгота применяется только для одной хозпостройки (независимо от ее расположения), не используемой в предпринимательской деятельности (подпункт 15 пункта 1, пункты 2 - 5 статьи 407 Налогового кодекса).
В силу пункта 2 статьи 399 Налогового кодекса представительные органы муниципальных образований могут расширить условия применения налоговой льготы (например, в отношении неограниченного числа хозпостроек в пределах муниципального образования или на хозпостройки площадью более 50 кв. м). Ознакомиться с перечнем налоговых льгот можно в сервисе "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" на сайте ФНС России.
Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
КонсультантПлюс: Алексей Васильевич, в завершение нашей беседы расскажите, пожалуйста, каких изменений в налоговое законодательство в части налогообложения имущества физлиц стоит ждать в 2024 году?
Алексей Васильевич: Перечислю основные изменения. Для расчета транспортного налога с применением повышающего коэффициента 3 будет использован обновленный Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн руб., размещенный в 2023 г. на сайте Минпромторга России.
Также вступят в силу нормы п. 3.5 ст. 362 Налогового кодекса в отношении транспортных средств, находящихся в розыске в связи с угоном (хищением), а также транспортных средств, находившихся в розыске в связи с угоном (хищением), розыск которых прекращен. По таким объектам исчисление транспортного налога (авансового платежа по налогу) прекращается с 1-го числа месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано, на основании представленного налогоплательщиком в налоговый орган соответствующего заявления. Вместе с заявлением налогоплательщик вправе представить выданные уполномоченным органом (например, органом МВД России, СКР) документы-основания, подтверждающие, что транспортное средство находится в розыске в течение определенного периода или транспортное средство, розыск которого прекращен, не возвращено лицу, на которое оно зарегистрировано.
В 2022 г. во всех субъектах РФ (за исключением ДНР и ЛНР, Запорожской и Херсонской областей) проводился тур государственной кадастровой оценки земельных участков. Результаты определения кадастровой стоимости земельных участков в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" вступили в силу по истечении 1 месяца после официального опубликования актов органов исполнительной власти субъектов РФ об их утверждении.
По общему правилу сведения о вновь определенной кадастровой стоимости, которые внесены в ЕГРН, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (п. 1 ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ).
Однако в целях экономической поддержки владельцев земельных участков Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ установлены особенности определения налоговой базы по земельному налогу. Так, согласно статье 391 Налогового кодекса налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 г., если кадастровая стоимость такого участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 г., превышает его кадастровую стоимость, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 г., за исключением случаев, если кадастровая стоимость участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.
Перечисленные особенности будут применяться налоговыми органами при формировании налоговых уведомлений за налоговый период 2023 года.
Кроме того, будут применяться изменения в системе налоговых ставок и льгот по земельному налогу в соответствии с нормативными актами муниципальных образований (законами городов федерального значения).
По налогу на имущество физических лиц во всех регионах (за исключением ДНР и ЛНР, Запорожской и Херсонской областей) в качестве налоговой базы будет продолжать применяться кадастровая стоимость. При этом для исчисления налога за 2023 г. будут использоваться понижающие коэффициенты:
- 0,6 (в 2023 г. был 0,4) - для г. Севастополя, где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий год;
- 10-процентного ограничения роста налога по сравнению с предшествующим налоговым периодом - для регионов, где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий и последующие годы (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса).
Также будут применяться изменения в системе налоговых ставок и льгот в соответствии с нормативными правовыми актами муниципальных образований (городов федерального значения).
Напомню, что с полной информацией о налоговых ставках и льготах всегда можно ознакомиться в рубрике "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" на официальном сайте ФНС России.
КонсультантПлюс: Алексей Васильевич, мы благодарим Вас за ответы!
Интервью подготовлено корреспондентом компании "КонсультантПлюс" А. Епифановой.