Выпуск от 19 октября 2012 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
Об отсутствии оснований для принятия к вычету сумм НДС, удержанных и уплаченных налоговыми агентами, а также уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, относящихся к товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, не подлежащих налогообложению.
Ответ:
Пунктом 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена обязанность налогоплательщиков по ведению раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в случае их использования для осуществления операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения.
В то же время согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 Кодекса налогоплательщикам предоставлено право не вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг). При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг) в указанных налоговых периодах, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, удержанные и уплаченные налоговыми агентами, а также уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, относящиеся к товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимаются на основании п. 2 ст. 171 Кодекса, поскольку в этих случаях суммы налога на добавленную стоимость продавцом товаров (работ, услуг) налогоплательщику не предъявляются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 августа 2012 г. N 03-07-11/265