Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Согласно пункту 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

Таким образом, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно учитываются в порядке, предусмотренном локальным нормативным актом работодателя.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.06.2026 N 03-03-06/1/54394

На основании положений подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приравниваются суммы безнадежных долгов.

Основания отнесения дебиторской задолженности к безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций установлены пунктом 2 статьи 266 Кодекса.

Таким образом, если списанная дебиторская задолженность соответствует основаниям, поименованным в пункте 2 статьи 266 Кодекса, налогоплательщик вправе признать такую дебиторскую задолженность безнадежной и учесть ее в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.06.2026 N 03-03-06/1/53747

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 НК РФ, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку).

Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 НК РФ объектом обложения страховыми взносами и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора.

Таким образом, если возмещение работодателем расходов работников по переезду и обустройству на новом месте жительства производится в соответствии со статьей 169 ТК РФ, то суммы такого возмещения не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ в размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, при наличии соответствующих подтверждающих документов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.06.2026 N 03-04-06/53740

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров являются объектом налогообложения акцизами.

Пунктом 2 статьи 195 Кодекса предусмотрено, что в целях исчисления акцизов дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Таким образом, на основании положений статьи 194 Кодекса при передаче произведенных подакцизных товаров структурному подразделению, осуществляющему их розничную реализацию, налогоплательщик обязан исчислить сумму акциза по установленной ставке акциза и соответствующей налоговой базе с учетом особенностей, установленных статьями 187 и 183 Кодекса.

На основании пункта 4 статьи 198 Кодекса при реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

При этом на основании пункта 1 статьи 200 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты, за исключением вычетов, указанных в пункте 27 данной статьи, в порядке, установленном статьей 201 Кодекса.

В части заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную продукцию и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, сахаросодержащие напитки, а также виноград и налоговой декларации по прибыли предприятия информируем, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно информировать налогоплательщиков и разъяснять порядок заполнения налоговых деклараций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.06.2026 N 03-13-05/49582

Согласно положениям пункта 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций при соблюдении определенных условий. Одним из таких условий является условие, чтобы в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляла не менее 50 процентов (подпункт 3 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса).

Как следует из письма Минздрава России от 06.05.2026 N 16-7/2483, с 1 января 2026 года (после истечения срока действия всех сертификатов специалиста) все лица, получившие медицинское или иное образование в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, должны пройти аккредитацию специалиста.

При этом указанным письмом также сообщается, что приказом Минздрава России от 20.01.2026 N 34н "Об определении случаев и условий, при которых физические лица могут быть допущены к осуществлению медицинской деятельности и (или) фармацевтической деятельности без прохождения аккредитации специалиста и (или) по специальностям, не предусмотренным сертификатом специалиста или аккредитацией специалиста" (далее - приказ N 34н), изданным в целях сохранения обеспеченности системы здравоохранения кадрами, предусмотрена возможность продолжить осуществлять медицинскую деятельность без прохождения аккредитации специалиста лицам, которые имеют документы об образовании и (или) квалификации, подтверждающие получение образования по данной специальности, в 2025 году работали на должностях медицинских работников, у которых срок действия сертификатов специалиста или аккредитации специалиста истек в 2025 году и которые до конца 2025 года не успели пройти периодическую аккредитацию специалиста.

Учитывая вышеизложенное, в случае, если разрешение на осуществление медицинской деятельности, предусмотренное приказом N 34н, фактически является аналогом наличия у сотрудника свидетельства об аккредитации специалиста, то лица, на которых распространяется указанное разрешение, могут учитываться в составе медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.05.2026 N 03-03-08/42992

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по долговым обязательствам, в том числе по договорам кредита (займа), соглашениям о финансировании участия в кредите (займе) (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких долговых обязательств.

Аналогично в отношении расходов в соответствии с пунктом 12 статьи 270 Кодекса не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по долговым обязательствам, в том числе по договорам кредита, займа, соглашениям о финансировании участия в кредите (займе) (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в счет погашения таких долговых обязательств.

В свою очередь, в отношении досрочного расторжения соглашения о долговом обязательстве, предполагающем выплату процентов за период его действия, обращается внимание на необходимость корректировки (признания во внереализационных доходах) в периоде такого досрочного расторжения сумм ранее признанных в расходах в целях налога на прибыль организаций процентов, не подлежащих выплате либо подлежащих перерасчету (в части сумм ранее выплаченных процентов) в связи с досрочным расторжением такого соглашения.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

Аналогично в отношении расходов согласно пункту 3 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.05.2026 N 03-03-06/2/41661

В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 01.01.2026, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывались в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, были обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности (абзац второй пункта 9 статьи 274 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2026).

При этом согласно статье 313 Кодекса налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы (статья 314 Кодекса).

Таким образом, налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, не были освобождены от ведения налогового учета. При этом доходы и расходы (в том числе в виде начисленной амортизации), относящиеся к игорному бизнесу и признанные до 01.01.2026, согласно пункту 9 статьи 274 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2026, не учитывались при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Действующей редакцией пункта 9 статьи 274 Кодекса предусмотрено, что при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 25.5 Кодекса, за исключением доходов и расходов, полученных (осуществленных) организатором азартных игр от осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерской конторе или тотализаторе.

При этом налогоплательщики, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу (за исключением доходов от деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерской конторе или тотализаторе), обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по такой деятельности.

В этой связи с 01.01.2026 доходы и расходы (в том числе в виде начисленной амортизации), полученные (осуществленные) организаторами азартных игр от осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерской конторе или тотализаторе, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам начисляются (как до 01.01.2026, так и после 01.01.2026) от их первоначальной стоимости, определяемой в порядке, предусмотренном положениями главы 25 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.05.2026 N 03-03-07/38332

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки НДС в размере 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:

указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;

указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.

Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки, то есть перевозки из Российской Федерации на территорию иностранного государства.

В связи с этим в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых в пределах территории Российской Федерации, применяется ставка НДС в размере 22 процента независимо от факта последующего вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.05.2026 N 03-07-08/38468

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен статьей 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке товаров, а также услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываемых российскими организациями, признается территория Российской Федерации в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Подпунктом 4.2 пункта 1 статьи 148 Кодекса предусмотрено, что местом реализации услуг (работ) признается территория Российской Федерации, если услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) и услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой, не перечисленных в подпунктах 4.1 - 4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса, территория Российской Федерации не признается.

В связи с этим местом реализации услуг по перевозке, а также услуг, непосредственно связанных с перевозкой, с территории одного иностранного государства через территорию Российской Федерации на территорию другого иностранного государства, оказываемых российской организацией по договору с российской организацией либо с иностранной организацией, не являющейся хозяйствующим субъектом государства - члена Евразийского экономического союза, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.05.2026 N 03-07-08/38408

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду.

Региональным инвестиционным проектом (далее - РИП) признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям, установленным, в частности, подпунктами 1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса (пункт 1 статьи 25.8 Кодекса).

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса установлен минимальный объем капитальных вложений, определяющих сумму финансирования РИП, в соответствии с инвестиционной декларацией. При этом в инвестиционной декларации отражается общий объем финансирования РИП.

Следует учесть, что основания, по которым статус налогоплательщика - участника РИП подлежит прекращению, поименованы в пункте 4 статьи 25.12 Кодекса.

Так, статус налогоплательщика - участника РИП подлежит прекращению на основании вступившего в силу решения по результатам налоговой проверки, проведенной в порядке, установленном Кодексом, выявившей несоответствие РИП и (или) его участника требованиям, установленным Кодексом и (или) законодательством субъекта Российской Федерации, а также невыполнение участником РИП обязательств, предусмотренных инвестиционной декларацией, в том числе в части сумм финансирования капитальных вложений РИП, - со дня включения организации в реестр участников РИП (подпункт 2 пункта 4 статьи 25.12 Кодекса).

Исходя из изложенного налогоплательщик - участник РИП в целях применения налоговых льгот обязан осуществить капитальные вложения в объеме, предусмотренном РИП (инвестиционной декларацией).

В соответствии со статьей 284.3 Кодекса налогоплательщики - участники РИП применяют пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при выполнении определенных условий. При этом период действия указанных пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций ограничен десятью налоговыми периодами с момента получения первой прибыли от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП.

Вместе с тем период применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций не может превышать период, в течение которого сумма неуплаченного налога на прибыль организаций в связи с применением пониженных ставок не превышает величину, равную объему осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации (пункт 3.1 статьи 284.3 Кодекса).

Учитывая вышеизложенное, объем осуществленных капитальных вложений, указанный в инвестиционной декларации, является показателем, достижение которого позволяет участнику РИП применять преференциальный налоговый режим.

Положениями Кодекса не предусмотрено уменьшение объема фактически осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации, в случае когда участник РИП реализует имущество, созданное (приобретенное) в рамках РИП (в том числе долю в таком имуществе).

В случае реализации доли в имуществе, созданном (приобретенном) в рамках реализации РИП, объем осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации, для целей выполнения условий применения налоговых льгот, в том числе пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для участников РИП, должен быть скорректирован на соответствующую сумму расходов (пропорционально размеру реализованной доли). При этом объем осуществленных капитальных вложений в части доли, оставшейся во владении участника РИП, может быть учтен в общем объеме капитальных вложений для целей применения указанных налоговых льгот, в том числе пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.

Основания, по которым возможен отказ по внесению изменений в инвестиционную декларацию, поименованы в пункте 3 статьи 25.12 Кодекса. В частности, отказ по внесению изменений в инвестиционную декларацию предусмотрен в случае снижения общего объема финансирования РИП в совокупности более чем на 10 процентов по отношению к уровню, заявленному в первоначальной инвестиционной декларации (подпункт 2 пункта 3 статьи 25.12 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.05.2026 N 03-03-06/1/38057

Согласно абзацу первому подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация исключительных прав на программы для ЭВМ, включенных в Реестр, а также прав на использование таких программ, в том числе путем предоставления удаленного доступа через сеть Интернет.

Абзацем вторым указанной нормы установлены ограничения: положения данного подпункта не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки по таким предложениям.

Таким образом, в отношении передачи прав на программное обеспечение, состоящих в получении возможности размещать рекламную информацию и (или) предложений о приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) заключать сделки по таким предложениям, основания для применения освобождения от НДС, предусмотренного подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, отсутствуют.

Учитывая изложенное, поскольку передача прав на программу для ЭВМ, обеспечивающую функциональную возможность электронного документооборота, в том числе передачу в автоматическом режиме страховой организации информации о пользователе платформы, выразившем намерение на приобретение страховых услуг; доведение до пользователей цифровой платформы обязательных сведений об оказываемых страховых услугах; создание шаблонных форм страхового полиса, выпущенного в формате электронного документа, от страховой организации в адрес пользователя; хранение заключенных страховых полисов и формирование выпущенных страховых полисов не состоит в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки по таким предложениям, ограничения, установленные абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, применению не подлежат.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.05.2026 N 03-07-08/37981

Согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и баз данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

Таким образом, освобождение от НДС применяется в случае, когда доработка (обновление) программы для электронных вычислительных машин осуществляется в рамках договора (дополнительного соглашения к договору) на передачу прав на использование таких программ и баз данных.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.05.2026 N 03-07-07/37960

На основании норм пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта), на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Кодекса, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Важно отметить, что Кодекс не содержит исчерпывающего перечня документов, подтверждающих произведенные расходы. Таким образом, налогоплательщик не ограничен в выборе средств для обоснования правомерности учета таких расходов.

Вместе с тем отмечается, что в случаях, если законодательство Российской Федерации предписывает оформление отдельных операций посредством документов, соответствующих установленным правилам и форме, именно такие документы признаются документальным подтверждением расходов по данным операциям.

В случае отсутствия такой обязанности документ, подтверждающий факт хозяйственной деятельности, должен соответствовать требованиям статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.05.2026 N 03-03-06/1/36962

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в частности лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями (далее - лекарственные средства), облагаются по ставке налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов при выполнении условий, определенных пунктом 2 статьи 164 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Перечень лекарственных средств, реализация которых облагается по ставке НДС в размере 10 процентов, и соответствующих им кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) включен в Раздел I "Лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями" Перечня кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Перечень).

Примечанием 1 к указанному разделу Перечня предусмотрено, что коды ОКПД 2 применяются в отношении фармацевтических субстанций, сведения о которых содержатся в государственном реестре лекарственных средств или в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС; лекарственных препаратов, которые включены в государственный реестр лекарственных средств или сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС, при этом лекарственные препараты должны быть зарегистрированы в установленном порядке уполномоченным органом и иметь документ, подтверждающий их регистрацию, а также лекарственных препаратов, изготовленных аптечными организациями; лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, проведения экспертизы лекарственных средств для осуществления государственной регистрации лекарственных препаратов или регистрации лекарственных препаратов для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках ЕАЭС в соответствии с правом ЕАЭС, на ввоз конкретной партии которых имеется заключение (разрешительный документ) уполномоченного федерального органа исполнительной власти.

Таким образом, при реализации лекарственных средств применяется пониженная ставка НДС в размере 10 процентов в случае соблюдения вышеназванных условий.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.05.2026 N 03-07-07/37147

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ), предусмотрены статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно положениям указанной статьи Кодекса налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей налогообложения прибыли к ОПХ относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Таким образом, в случае если подразделение налогоплательщика (объект общественного питания) соответствует критериям, установленным статьей 275.1 Кодекса (числится на балансе организации и оказывает услуги как своим работникам, так и сторонним лицам), то такое подразделение относится к объектам ОПХ.

В случае если подразделение налогоплательщика (объект общественного питания) не относится к объектам ОПХ, расходы по данному подразделению при соответствии их критериям, установленным статьей 252 Кодекса, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.05.2026 N 03-03-06/1/36960

Согласно абзацу восьмому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) освобождаются операции по реализации услуг общественного питания при условии, что за календарный год, предшествующий году, в котором организацией применяется освобождение от налогообложения НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам (далее - РСВ), должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

В целях применения абзаца восьмого вышеуказанного подпункта среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, определяется путем деления средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений за указанный период на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Величина средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, определяемой исходя из данных РСВ за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, на показатель среднесписочной численности работников.

Согласно части 2 статьи 18 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Закон N 17-ФЗ) для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отсутствует обязанность по представлению РСВ и персонифицированных сведений о физических лицах, включающих персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу, за период применения специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - АУСН).

В то же время на основании части 3 статьи 18 Закона N 17-ФЗ вышеуказанные лица направляют в уполномоченные кредитные организации следующую информацию:

- по каждому физическому лицу с указанием данных физического лица, позволяющих идентифицировать налогоплательщика, сумм и вида подлежащих выплате доходов (облагаемых и не облагаемых налогом), сумм стандартных, профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утвержденными приказом ФНС России от 07.06.2022 N ЕД-7-11/473@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов, а также кодов выплат, не признаваемых объектом обложения страховыми взносами, и выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, для применения специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения";

- о суммах выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами в соответствии со статьей 420 Кодекса, в том числе не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Кодекса, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, с указанием кодов таких выплат, утвержденных приказом ФНС России от 07.06.2022 N ЕД-7-11/473@.

На основании части 4 статьи 18 Закона N 17-ФЗ уполномоченные кредитные организации предоставляют в налоговый орган полученную ими вышеуказанную информацию в срок и порядке, которые предусмотрены частью 8 статьи 17 Закона N 17-ФЗ.

В этой связи сведения о выплатах и иных вознаграждениях, начисленных физическим лицам, в том числе по трудовым договорам, имеются как у налогоплательщика, так и у налогового органа. Показатель среднесписочной численности работников определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, и может быть запрошен у налогоплательщика налоговым органом в рамках проведения мероприятий налогового контроля. Таким образом, у налогоплательщика и у налогового органа имеется возможность рассчитать показатель среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в целях применения освобождения от НДС в соответствии с подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, несмотря на отсутствие РСВ в силу отсутствия обязанности налогоплательщика по их представлению в налоговые органы на основании Закона N 17-ФЗ. Кроме того, учитывая, что организации на АУСН не вправе иметь филиалы и (или) обособленные подразделения (подпункт 1 части 2 статьи 3 Закона N 17-ФЗ), а также учитывая, что в случае отсутствия обособленных подразделений организации представляют РСВ по месту нахождения организации (пункт 7 статьи 431 Кодекса), сравнение среднемесячного размера выплат, начисленных в пользу физических лиц, возможно производить с размером среднемесячной начисленной заработной платы, рассчитанным Росстатом, в том регионе Российской Федерации, в котором организация состоит на учете по месту нахождения. Таким образом, по мнению ФНС России, налогоплательщик НДС, применявший в предыдущем году АУСН, вправе применять освобождение от уплаты НДС по услугам общественного питания при соблюдении всех условий, установленных подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса. При этом условие о средней заработной плате допустимо считать выполненным с учетом того, что налогоплательщик и налоговый орган обладают сведениями о выплатах работникам и среднесписочной численности из иных источников, что позволяет налоговым органам провести проверку соблюдения данного условия.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.05.2026 N 03-07-07/37124

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлен статьей 149 Кодекса.

Так, согласно подпункту 26.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Таким образом, в случае, если передача прав на использование секрета производства (ноу-хау) осуществляется по лицензионному договору на безвозмездной основе, данная операция освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.05.2026 N 03-07-08/37145

Согласно статье 429.2 Гражданского кодекса Российской Федерации в силу соглашения о предоставлении опциона на заключение договора (опцион на заключение договора) одна сторона посредством безотзывной оферты предоставляет другой стороне право заключить один или несколько договоров на условиях, предусмотренных опционом. Опцион на заключение договора предоставляется за плату или другое встречное предоставление, если иное не предусмотрено соглашением, в том числе заключенным между коммерческими организациями. Другая сторона вправе заключить договор путем акцепта такой оферты в порядке, в сроки и на условиях, которые предусмотрены опционом. Если опционом на заключение договора не предусмотрено иное, платеж по нему не засчитывается в счет платежей по договору и не подлежит возврату.

Таким образом, опционное право на заключение договора приобретается за установленную плату. За это право лицо, приобретающее опцион на заключение договора, уплачивает своему контрагенту опционную премию, предусмотренную соглашением.

В статье 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) указано, что производным финансовым инструментом (далее - ПФИ) признается договор, отвечающий требованиям Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ).

Перечень видов ПФИ (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные договоры (контракты), своп-договоры (контракты)) устанавливается Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Законом N 39-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 301 Кодекса исполнением прав и обязанностей по операции с ПФИ является исполнение ПФИ либо путем поставки базисного актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по ПФИ, либо путем совершения участником срочной сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с ПФИ.

При этом налогоплательщик вправе с учетом требований статьи 301 Кодекса самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с ПФИ либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.

В свою очередь, в соответствии с частью двенадцатой статьи 326 Кодекса применительно к опционным контрактам премия по такому контракту в соответствии с соглашением сторон независимо от его квалификации как ПФИ или как сделки с отсрочкой исполнения признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.

Соответственно, в том случае, если опционный договор не признается ПФИ в свете Закона N 39-ФЗ, вышеприведенные в предыдущем абзаце положения статьи 326 Кодекса, определяющие особенность признания в доходах (расходах) опционной премии, к нему не применяются.

Признание в целях налога на прибыль организаций доходов (расходов) в виде опционной премии по такому договору осуществляется в общеустановленном положениями главы 25 Кодекса порядке.

Так, налогоплательщиком - продавцом опциона, применяющим метод начисления, принимая во внимание положения пункта 1 статьи 271 Кодекса, доход в виде опционной премии должен в полном объеме признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором им в соответствии с условиями опциона предоставляется покупателю право, определяемое опционом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.04.2026 N 03-03-06/1/36498

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

На основании пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении объекта налогообложения УСН не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ). Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих средств признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве.

Таким образом, организация-застройщик, применяющая УСН, должна вести учет расходов, которые будут возмещены за счет средств участников долевого строительства, размещенных на счетах эскроу, до окончания строительства объектов, создание которых предусмотрено в связи с исполнением договора участия в долевом строительстве в рамках целевого строительства.

В случае перехода на общую систему налогообложения организация-застройщик продолжает руководствоваться соответствующими положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Статьей 18 Федерального закона N 214-ФЗ установлен перечень целей, на которые застройщик может использовать денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору. Этот перечень является закрытым.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.04.2026 N 03-03-06/1/35958

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1 и 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Вместе с тем положения данного пункта статьи 250 Кодекса не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.

При этом основания возникновения и прекращения обязательств регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ). Налоговое законодательство не устанавливает перечень оснований для списания кредиторской задолженности, используемый в целях налогообложения прибыли. Перечень оснований для списания кредиторской задолженности является открытым и прямо связан с основаниями прекращения обязательств, указанными в ГК РФ.

Таким образом, при наличии оснований для списания суммы кредиторской задолженности налогоплательщик отражает в составе внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.04.2026 N 03-03-06/1/35507

Согласно пункту 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Пунктом 5 статьи 38 Кодекса определено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Таким образом, предмет агентского договора удовлетворяет вышеприведенному определению услуги для цели законодательства о налогах и сборах.

Вместе с тем взаимоотношения по агентскому договору в силу указанной нормы пункта 1 статьи 1005 ГК РФ предполагают совершение агентом действий за счет принципала. При этом в случае осуществления агентом определенных агентским договором действий за свой счет он, с учетом положений статьи 1011, пункта 2 статьи 975, статьи 1001 ГК РФ, имеет право на соответствующую компенсацию со стороны принципала.

Соответственно, осуществление агентом действий, предусмотренных агентским договором, за свой счет формирует в этой части возникновение между сторонами такого договора заемных отношений, не соотносимых с отношениями по оказанию услуг, а следовательно, не удовлетворяющих в части соответствующих сумм задолженности принципала перед агентом положениям пункта 1 статьи 266 Кодекса.

В свою очередь, задолженность принципала перед агентом по уплате вознаграждения за оказанные агентские услуги может соотноситься с задолженностью, определяемой статьей 266 Кодекса в целях формирования резерва по сомнительным долгам.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.04.2026 N 03-03-06/1/35355

В соответствии с пунктом 1 статьи 282.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права (УЦП) (далее - ГЦП), определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами (ПФИ) в порядке, установленном статьей 282.2 и статьей 304 Кодекса, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено статьей 282.2 Кодекса.

Вышеприведенные положения Кодекса в отношении операций с ЦФА и (или) ГЦП устанавливают требование учета всех доходов и расходов от указанных операций, в том числе и связанных с ними, в налоговой базе, определяемой отдельно от общей налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если иное не предусмотрено статьей 282.2 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.04.2026 N 03-03-06/3/34475

Согласно пункту 1 статьи 246.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта), в течение десяти лет со дня получения статуса участника проекта имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, предусмотренных главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Пунктом 2 статьи 246.1 Кодекса установлено, что участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при утрате статуса участника проекта - с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен.

При этом при утрате статуса участника проекта сумма налога за налоговый период, в котором участник проекта утратил этот статус, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней (пункт 3 статьи 246.1 Кодекса).

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 Кодекса).

Таким образом, учитывая, что для участников проекта Кодексом предусмотрены специальные правила исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в налоговом периоде прекращения статуса участника проекта, не предусматривающие возможность использовать иные преференции, предусмотренные положениями Кодекса, налогоплательщик в этом налоговом периоде должен начислить и уплатить в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации суммы налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

При этом со следующего налогового периода организация (участник проекта, утративший в 2025 году право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций), осуществляющая деятельность в области информационных технологий, при выполнении такой организацией условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, вправе применять налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.04.2026 N 03-03-06/1/34645

1. По вопросу определения для цели налогового учета стоимости полученного личным фондом имущества от его учредителя следует руководствоваться положениями пункта 1.1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

2. Условия применения личным фондом налоговой ставки, определенной пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, установлены положениями статьи 284.12 Кодекса.

3. Согласно пункту 1.2 статьи 380 Кодекса в отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, которые принадлежат личному фонду на праве собственности и налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 0,3 процента.

Соответственно, налоговая ставка по налогу на имущество организаций, установленная законом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 1.2 статьи 380 Кодекса, применяется личным фондом, в том числе наследственным фондом, в отношении соответствующего недвижимого имущества.

4. Налогообложение доходов выгодоприобретателей при ликвидации личного фонда определяется действующими положениями законодательства о налогах и сборах отдельно для выгодоприобретателей - физических лиц и выгодоприобретателей-организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.04.2026 N 03-03-06/3/34518

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся имущество, имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования.

В свою очередь, положениями гражданского законодательства (статья 123.20-8 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)) в отношении личных фондов наследование определяется по линии наследственного фонда после смерти гражданина, который предусмотрел в своем завещании создание такого фонда, который после его создания призывается к наследованию по завещанию в порядке, предусмотренном разделом V ГК РФ.

При этом согласно пункту 5 статьи 123.20-8 ГК РФ условия управления наследственным фондом должны включать в себя положения, указанные в пунктах 1 и 3 статьи 123.20-5 ГК РФ, которыми определяются соответствующие положения о выгодоприобретателях, но не наследниках личного фонда.

С учетом вышеизложенного рассматривать возможность применения положения подпункта 2 пункта 2 статьи 251 Кодекса к рассматриваемым доходам личного фонда оснований нет.

Освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций стоимости имущества, полученного личным фондом от организаций и (или) физических лиц, не являющихся его учредителями, нормами статьи 251 Кодекса не предусмотрено.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.04.2026 N 03-03-06/3/34513

Статья 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) содержит исчерпывающий перечень доходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль организаций.

Так, в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования, в частности, относятся гранты. При этом для целей налогообложения прибыли организаций грантами признаются исключительно те средства, которые удовлетворяют требованиям, установленным абзацами восьмым и десятым подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Таким образом, если средства, полученные налогоплательщиком налога на прибыль организаций в виде гранта, соответствуют подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, то они не учитываются в доходах для целей налогообложения прибыли организаций при их целевом использовании. В противном случае такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.04.2026 N 03-03-06/1/34125

В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2022 г. налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристической индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенных в реестр объектов туристской индустрии, производится по налоговой ставке в размере 0 процентов. При этом налогоплательщики, оказывающие указанные услуги, имеют право применять налоговую ставку НДС в размере 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию.

Пунктом 1 Правил ведения реестра объектов туристской индустрии, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 2022 г. N 1181 (далее - Правила), предусмотрено, что к объектам туристской индустрии относятся объекты капитального строительства и некапитальные строения, сооружения в соответствии с Перечнем видов объектов туристской индустрии, утвержденным приказом Минэкономразвития России от 5 мая 2023 г. N 302 (далее - Перечень). При этом к видам объектов туристской индустрии, поименованным в Перечне, относятся в том числе гостиницы и многофункциональные комплексы, включающие номерной фонд гостиниц и (или) санаторно-курортных организаций.

Согласно пункту 6 Правил в целях включения сведений об объекте туристской индустрии в Реестр юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, владеющие объектом туристской индустрии на праве собственности, аренды или ином законном основании, или уполномоченное ими лицо (далее - заявитель) направляют в Минэкономразвития России заявление о виде объекта туристской индустрии в соответствии с перечнем видов объектов туристской индустрии (далее - заявление о виде объекта туристской индустрии) и документы, подтверждающие сведения, указываемые заявителем в заявлении. Форма заявления о виде объекта туристской индустрии и перечень документов, подтверждающих сведения, указываемые заявителем в заявлении о виде объекта туристской индустрии, утверждаются Минэкономразвития России.

Принимая во внимание, что вышеуказанные нормы подпункта 18 пункта 1 статьи 164 Кодекса не ставят условием для применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов включение объектов туристской индустрии в Реестр именно их собственником, арендодатель, являющийся собственником гостиничного комплекса, введенного в эксплуатацию в 2025 г. и включенного в Реестр на основании заявления арендатора, при оказании услуг по предоставлению в аренду этого гостиничного комплекса применяет налоговую ставку НДС в размере 0 процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.04.2026 N 03-07-11/33595

Согласно пункту 5 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

В связи с этим банки, применяющие в настоящее время данный особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, уплачивают налог на добавленную стоимость в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, по мере получения оплаты, а сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам) включают в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, также после их фактической оплаты. При этом суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) учитываются единовременно в полном объеме при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при условии соответствия критериям, предусмотренным статьей 252 данной главы Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.04.2026 N 03-07-05/33668

На основании норм пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта), на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Кодекса, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Кодекс не содержит исчерпывающего перечня документов, подтверждающих произведенные расходы. Таким образом, налогоплательщик не ограничен в выборе средств для обоснования правомерности учета таких расходов.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Обязательные реквизиты первичного учетного документа установлены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ.

Таким образом, в случаях, если законодательство Российской Федерации предписывает оформление отдельных операций посредством документов, соответствующих установленным правилам и форме, именно такие документы признаются документальным подтверждением расходов по данным операциям.

В случае отсутствия такой обязанности документ, подтверждающий факт хозяйственной деятельности, должен соответствовать требованиям статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.04.2026 N 03-03-06/1/33527

Согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2026 г. налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передаче имущественных прав производится по налоговой ставке в размере 22 процента в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса.

Соответственно, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 г., применяется налоговая ставка по НДС в размере 22 процента.

При этом исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до 1 января 2026 г. и имеющим длящийся характер с переходом на 2026 г. и последующие годы, Кодексом не предусмотрено.

В связи с этим в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 г., применяется налоговая ставка по НДС в размере 22 процента независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.04.2026 N 03-07-11/32265

Согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2026 г. налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передаче имущественных прав производится по налоговой ставке в размере 22 процента в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса.

Соответственно, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 г., применяется налоговая ставка по НДС в размере 22 процента.

При этом исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до 1 января 2026 г. и имеющим длящийся характер с переходом на 2026 г. и последующие годы, законопроектом не предусмотрено.

В связи с этим в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 г., применяется налоговая ставка по НДС в размере 22 процента независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, если контрактом на выполнение работ, заключенным до 1 января 2026 г., этапы работ не предусмотрены, то по выполненным исполнителем работам, принятым заказчиком в 2026 году, НДС исчисляется по налоговой ставке в размере 22 процента.

В случае если контрактом на выполнение работ, заключенным до 1 января 2026 г., предусмотрены этапы работ, то по выполненным исполнителем этапам работ, которые приняты заказчиком до 1 января 2026 г., НДС исчисляется по налоговой ставке в размере 20 процентов. В отношении выполненных исполнителем этапов работ, которые принимаются заказчиком начиная с 1 января 2026 г., применяется ставка НДС в размере 22 процента.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.04.2026 N 03-07-14/33056

В соответствии с пунктом 3 статьи 154 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

В то же время подпунктом 5 пункта 2 статьи 170 Кодекса установлено, что банки, применяющие указанный порядок учета налога на добавленную стоимость, суммы налога по приобретенным товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в дальнейшем реализуемым до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, учитывают в стоимости таких товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав.

Поскольку согласно положениям главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса затраты банка на приобретение товаров, в дальнейшем безвозмездно передаваемых в качестве подарков клиентам и сотрудникам банка, не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, такие товары не используются для осуществления банковских операций, и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банку при приобретении товаров, в дальнейшем безвозмездно передаваемых в качестве подарков клиентам и сотрудникам банка, учитываются в стоимости этих товаров на основании вышеуказанного подпункта 5 пункта 2 статьи 170 Кодекса.

Таким образом, банки, применяющие порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 5 статьи 170 Кодекса, налоговую базу по налогу в отношении товаров, безвозмездно передаваемых в качестве подарков клиентам и сотрудникам банка, исчисляют в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Кодекса. При этом стоимость таких товаров определяется банком как стоимость с учетом налога, по которой товары были приобретены.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.04.2026 N 03-07-11/31725

Обязанность ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), предусмотрена пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.

В соответствии с абзацем первым пункта 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом на основании подпункта 1 пункта 4.1 статьи 170 Кодекса по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При этом иных особенностей ведения раздельного учета сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, Кодексом не установлено.

Таким образом, банку, не применяющему нормы пункта 5 статьи 170 Кодекса, раздельный учет сумм НДС, предъявленных при приобретении основных средств и нематериальных активов, используемых для осуществления операций, как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), следует вести в порядке, установленном пунктами 4 и 4.1 статьи 170 Кодекса.

Также обращается внимание, что банк, осуществляющий операции, подлежащие налогообложению и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не вправе суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для указанных операций, в полном объеме включать в стоимость этих товаров (работ, услуг) независимо от того, что банк использует право налогоплательщика на неприменение налоговых вычетов.

Согласно абзацу шестому пункта 4 статьи 170 Кодекса при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. В связи с этим если банком в отношении сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), раздельный учет не ведется и, соответственно, пропорция, предусмотренная абзацем четвертым пункта 4 статьи 170 Кодекса, не определяется, то эти суммы НДС включаются в расходы, не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.04.2026 N 03-07-05/29925

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Так, в соответствии с абзацем седьмым пункта 8 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), установления опеки, но не более 1 миллиона рублей на каждого ребенка.

В случае если единовременная выплата (в том числе в виде материальной помощи) превышает 1 миллион рублей на каждого ребенка, сумма указанного превышения подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 29 Кодекса уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 08.04.2026 N 03-04-06/29167

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.

Перечень безнадежных долгов является закрытым и определен пунктом 2 статьи 266 Кодекса. При этом положения этого пункта распространяются также на расходы по приобретению банками, а также профессиональными коллекторскими организациями, включенными в государственный реестр профессиональных коллекторских организаций, прав требований по кредитам, если обязательства по этим кредитам признаны безнадежными по основаниям, установленным статьей 266 Кодекса (абзац двадцать первый пункта 2 статьи 266 Кодекса).

Одновременно следует учесть, что согласно абзацу двадцать второму пункта 2 статьи 266 Кодекса не признается безнадежным долгом задолженность, соответствующая сумме доходов, дата признания которых в соответствии с положениями статьи 271 Кодекса не наступила на момент списания этой задолженности.

Положениями статьи 271 Кодекса для отдельных видов доходов предусмотрена дата признания доходов по факту погашения соответствующей задолженности.

Таким образом, положения абзаца двадцать второго пункта 2 статьи 266 Кодекса относятся к дебиторской задолженности налогоплательщика, соответствующие доходы по которой не признаны для целей налогообложения на дату списания такой задолженности ввиду отсутствия факта ее погашения.

Учитывая, что по факту осуществления расходов по приобретению прав требования по кредитам формируется налоговая стоимость указанных прав, а не доходы, то положения абзаца двадцать второго пункта 2 статьи 266 Кодекса не применяются к расходам по приобретению прав требования по кредитам, когда обязательства по ним признаны безнадежными по основаниям, установленным статьей 266 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.04.2026 N 03-03-06/2/28129

Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) освобождается реализация драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) банками физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Таким образом, если сделка купли-продажи драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) совершается между физическим лицом и агентом, действующим от имени и по поручению банка (принципала) на основании агентского договора, права и обязанности по такой сделке возникают непосредственно у банка (принципала). В связи с этим реализация банком драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) по указанной сделке купли-продажи освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.04.2026 N 03-07-05/27302

Согласно пункту 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса при наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения.

Из вышеприведенных положений пункта 1 статьи 266 Кодекса следует, что для исчисления размера сомнительного долга в целях статьи 266 Кодекса принимается размер всего имеющегося (не прекращенного) у налогоплательщика встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.04.2026 N 03-03-06/1/27258

Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, за исключением случаев, если размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действующие в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), превышают размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действовавшие в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся указанные ошибки (искажения).

Вместе с тем в соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.01.2012 N 10077/11, исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль организаций.

При этом также отмечается, что, исполнив обязанность по исчислению и уплате соответствующего налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям статьи 252 Кодекса, и в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Следовательно, учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы земельного налога, соответствующей положениям указанных норм Кодекса, не может квалифицироваться как ошибочный.

Таким образом, в случае представления в последующем налоговом (отчетном) периоде заявления о перерасчете земельного налога в связи с выявлением излишне уплаченной суммы указанного налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли организаций как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.03.2026 N 03-03-06/1/26258

Согласно пункту 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организацией, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (далее соответственно - ИТ-организация, ИТ-деятельность) начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов, при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы от ИТ-деятельности, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

Исходя из положений пункта 2.2-2 и пункта 5 статьи 427 Кодекса ИТ-организации применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов при одновременном выполнении двух условий - получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и соблюдение необходимой доли доходов от ИТ-деятельности (не менее 70 процентов) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.

В частности, на основании абзаца седьмого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца седьмого пункта 5 статьи 427 Кодекса в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности включаются доходы от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (за исключением доходов от предоставления указанных прав для осуществления целей, перечисленных в абзаце седьмом пункта 1.15 статьи 284 и абзаце седьмом пункта 5 статьи 427 Кодекса).

При этом под собственными программами для ЭВМ, базами данных ИТ-организации понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные самой ИТ-организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией (абзац четвертый пункта 1.15 статьи 284 и абзац четвертый пункта 5 статьи 427 Кодекса).

Таким образом, если адаптированная ИТ-организацией программа для ЭВМ признается собственной программой для ЭВМ данной ИТ-организации (что должно быть документально подтверждено), то доходы этой ИТ-организации от предоставления прав использования такой программы для ЭВМ (за исключением доходов от предоставления указанных прав для осуществления целей, перечисленных в абзаце седьмом пункта 1.15 статьи 284 и абзаце седьмом пункта 5 статьи 427 Кодекса) могут включаться данной ИТ-организацией в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.03.2026 N 03-03-06/1/25566

=============================================================================