• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 19 сентября 2014 года

Выпуск от 19 сентября 2014 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации, осуществляющей розничную торговлю, операции, связанные с недостачей штучных товаров, возникшей в торговом зале магазина самообслуживания?

Товары принимаются в торговый зал путем счета. В ходе инвентаризации товаров, находящихся в торговом зале магазина самообслуживания, обнаружена недостача. Недостача образовалась из-за незафиксированных хищений, совершенных покупателями, в неустановленное время. Себестоимость похищенных товаров составляет 46 500 руб., которая соответствует стоимости приобретения товаров по данным налогового учета. Учет товаров ведется по покупным ценам.

Организация для целей налогообложения применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Уголовно-процессуальное законодательство

Поскольку сумма недостачи образовалась из-за незафиксированных хищений, совершенных неопределенным кругом лиц (покупателями в торговых залах) в неустановленное время, и объективная возможность установления этих данных отсутствует, уголовное дело по факту хищения не может быть возбуждено, а в случае его возбуждения подлежит прекращению (п. п. 1, 2 ч. 1 ст. 24, ч. 2 ст. 140, п. 2 ч. 1 ст. 145, ч. 1 ст. 148, п. 1 ч. 1 ст. 208 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются организацией, за исключением обязательных случаев (ч. 1, 2, 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В рассматриваемой ситуации проведена инвентаризация товаров в торговом зале магазина.

Товары являются частью материально-производственных запасов организации, которые отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Поскольку по результатам инвентаризации фактическое количество товаров в магазине меньше количества, отраженного по данным бухгалтерского учета, организация обязана отразить недостачу.

Сумма выявленной недостачи товаров списывается со счета 41 "Товары" в размере их фактической себестоимости в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (пп. "б" п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации выявлена недостача товаров, принятых в торговый зал путем счета. По таким товарам согласно абз. 8 Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95, нормы естественной убыли применять не рекомендуется. Соответственно, недостача в полной сумме должна быть списана за счет виновных лиц, а в случае их неустановления или отказа судом во взыскании убытков с них - на финансовые результаты (п. 30 Методических указаний, пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Так как в данном случае виновные лица не установлены, убытки от недостачи товаров списываются на финансовые результаты организации, что отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 94 (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товаров и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Выбытие товаров в результате хищения не связано с реализацией, следовательно, в случае хищения товаров не выполняются условия, определенные пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ для возникновения объекта налогообложения НДС. Данную точку зрения подтвердил Пленум ВАС РФ (п. 10 Постановления от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").

Однако, как указал Пленум ВАС РФ, организация обязана зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что товар выбыл именно в результате хищения, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу п. 1 ст. 54 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности. При отсутствии доказательств в случае судебного разбирательства судам надлежит исходить из наличия у организации обязанности исчислить НДС по правилам, установленным п. 2 ст. 154 НК РФ для случаев безвозмездной передачи имущества.

Считаем, что ранее правомерно принятый к вычету НДС с покупной стоимости недостающих товаров восстановлению не подлежит, так как исчерпывающий перечень оснований для восстановления НДС, определенный п. 3 ст. 170 НК РФ, не содержит такого основания, как утрата товара. Данная позиция подтверждена судебной практикой (Решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11 (принятое в аналогичной ситуации в отношении списания товаров с истекшим сроком годности), от 23.10.2006 N 10652/06) <*>.

Налог на прибыль организаций

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Организации, осуществляющие розничную торговлю в магазинах со свободным доступом покупателей к товарам, вправе признать расходы в виде недостачи товаров, возникшей в результате невыявленных хищений, совершенных покупателями в торговых залах в неустановленное время. По мнению ВАС РФ, требование о необходимости подтверждения факта неустановления виновных лиц постановлением следственного органа внутренних дел Российской Федерации на данную ситуацию не распространяется (Решение от 04.12.2013 N ВАС-13048/13).

Основываясь на принятом Решении ВАС РФ, Минфин России разъяснил, что организация вправе учесть убытки от хищений в магазинах самообслуживания в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ при условии их обоснованности и документального подтверждения (Письмо от 07.04.2014 N 03-03-10/15517) <**>.

Однако какие именно первичные документы подтверждают понесенные расходы, финансовое ведомство не уточняет.

По нашему мнению, в качестве подтверждающих документов могут выступать, например, инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, акт результатов проверки товаров, бухгалтерская справка с расчетом потерь за определенный период.

Расходы в виде недостачи товаров признаются в момент ее выявления (п. 1 ст. 272 НК РФ).

--------------------------------

<*> Отметим, что, несмотря на многочисленную судебную практику, Минфин России придерживается иной позиции, заключающейся в необходимости восстановления НДС со стоимости похищенных товаров (Письма от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 N 03-07-11/186). Более подробную информацию по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

<**> Ранее (до вынесения Решения ВАС РФ) Минфин России придерживался позиции, согласно которой расходы в виде недостачи товаров, выявленной в магазинах самообслуживания, могут учитываться для целей налогообложения прибыли лишь при наличии документального подтверждения уполномоченным органом государственной власти факта отсутствия виновных лиц (Письмо от 06.12.2012 N 03-03-06/1/630). Более подробную информацию по данному вопросу см. в Практическом пособии по налогу на прибыль.

Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

08.09.2014

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор