Выпуск от 16 августа 2013 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете торговой организации-поставщика (грузоотправителя) расходы на страхование груза, переданного перевозчику с целью доставки его до покупателя (грузополучателя)?
Доставка товаров от склада организации (грузоотправителя) до склада покупателя (грузополучателя) осуществлена силами сторонней автотранспортной компании (перевозчика). По условиям договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю в момент его фактического получения от автотранспортной компании. С целью минимизации возможных убытков, причиненных утратой данного товара в процессе его доставки до покупателя, организация заключила договор имущественного страхования груза за свой счет и в свою пользу. По условиям договора страхования страховая премия в размере 3000 руб. уплачивается организацией страховщику единовременно - 14 января. Договор страхования груза вступает в силу с момента погрузки на складе грузоотправителя (14 января) и действует до момента окончания выгрузки на складе грузополучателя (15 января), что подтверждено соответствующим страховым полисом. Согласно условиям учетной политики организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
В рассматриваемой ситуации право собственности на переданный перевозчику товар (груз) сохраняется за организацией-поставщиком (грузоотправителем) до момента вручения перевозчиком указанного товара покупателю.
Как разъяснил Президиум ВАС РФ в п. 3 Информационного письма от 28.11.2003 N 75 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с исполнением договоров страхования", собственник как лицо, обладающее наиболее полным абсолютным правом на принадлежащее ему имущество, всегда имеет основанный на законе интерес в его сохранении. Следовательно, организация-поставщик (грузоотправитель) может застраховать по договору имущественного страхования за свой счет и в свою пользу риск утраты (гибели), недостачи или повреждения груза (товара), переданного перевозчику, в период его доставки до покупателя (пп. 1 п. 2 ст. 929, п. 1 ст. 930 Гражданского кодекса РФ).
Заметим, что указанное страхование не признается обязательным в смысле ст. 935 ГК РФ (п. 4 ст. 935 ГК РФ).
По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 ГК РФ).
В данном случае по условиям договора страхования груза страховая премия (плата за страхование) уплачивается организацией страховщику единовременно, при этом договор страхования вступает в силу с момента окончания погрузки на складе грузоотправителя и действует до момента окончания выгрузки на складе покупателя (грузополучателя) (п. 1 ст. 954, п. 1 ст. 957, пп. 4 п. 1 ст. 942 ГК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 940 ГК РФ договор страхования может быть заключен путем составления одного документа либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком.
Бухгалтерский учет
Расходы на страхование реализуемых торговой организацией товаров (грузов, переданных перевозчику с целью доставки до покупателя) являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) <*>.
Бухгалтерские записи по отражению в учете рассматриваемой операции производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в нижеследующей таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Услуги страховых организаций не облагаются НДС (пп. 7 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Следовательно, страховщик не предъявляет организации НДС со стоимости услуг по страхованию груза.
Налог на прибыль организаций
Согласно пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ расходы в виде страховых взносов (премий), уплачиваемых страхователями по договорам добровольного страхования грузов, могут быть признаны в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат. При этом указанные расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. быть документально подтвержденными и экономически обоснованными.
Как уже было сказано выше, договор страхования груза заключается организацией с целью минимизации возможных убытков, причиненных утратой данного груза в процессе его доставки до покупателя. При этом организация является собственником застрахованного груза и, следовательно, имеет основанный на законе интерес в его сохранении. Заключение договора страхования подтверждено соответствующим страховым полисом.
Учитывая вышеизложенное, вся сумма страховой премии, подлежащей уплате организацией-поставщиком (грузоотправителем) страховщику по договору страхования груза, может быть учтена в составе расходов в целях налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 12.02.2007 N 03-03-06/4/12, УФНС России по г. Москве от 02.07.2012 N 16-15/057964@, от 05.08.2005 N 20-12/55836).
В рассматриваемом случае организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в связи с чем отчетными периодами для нее признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ). При этом договор страхования заключен на срок, не превышающий одного отчетного периода (с 14 по 15 января).
Таким образом, при применении в налоговом учете метода начисления страховая премия, подлежащая уплате в соответствии с договором страхования, признается в составе расходов единовременно в том отчетном периоде, в котором организация перечислила денежные средства на уплату указанной премии, в данном случае в январе (п. 6 ст. 272 НК РФ).
При применении в налоговом учете кассового метода указанные расходы признаются после их фактической оплаты, т.е. также в январе (п. 3 ст. 273 НК РФ).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Уплачена страховая премия по договору страхования | 76-1 | 51 | 3 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Расходы на страхование перевозимого груза учтены в составе расходов по обычным видам деятельности | 44 | 76-1 | 3 000 | Договор перевозки, Страховой полис |
<*> На наш взгляд, единовременное признание страховой премии в составе расходов отвечает требованиям осмотрительности и рациональности, которые предъявляются к учетной политике организации (абз. 4, 7 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
В то же время приведенный способ учета расходов на страхование не является единственно возможным.
Так, некоторые специалисты, основываясь на п. 3 ст. 958 ГК РФ, рассматривают уплаченную страховую премию в качестве предварительной оплаты не оказанных еще услуг. Указанная предоплата признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, т.е. по мере истечения периода страхования (п. п. 8, 10, 13 Толкования Р112 "Участие организаций в договорах страхования в качестве страхователей" (принято Комитетом БМЦ по толкованиям 27.05.2011, утверждено в итоговой редакции 30.06.2011)).
Заметим, что в рассматриваемой ситуации организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно (т.е. отчетными периодами являются месяц, два месяца и так далее до окончания года), при этом срок действия договора страхования (период страхования) приходится на один отчетный период (январь) (п. 6 ст. 3, ч. 5 ст. 13, ч. 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 48 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
Следовательно, вне зависимости от применяемого организацией способа учета расходов на страхование сумма уплаченной страховой премии будет признана организацией в январе.
| 2013-08-09 | Н.Э.Адамушкин |
| Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению |