Выпуск от 21 сентября 2012 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по состоянию на 30.06.2012 задолженность организации по долгосрочному займу и начисленным по нему процентам, если на эту отчетную дату до погашения займа остается 10 месяцев?
Сумма полученного долгосрочного займа составила 500 000 руб. Заем предоставлен на два года под 5% годовых. Проценты по займу уплачиваются не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Заемные средства направлены на оплату текущих расходов организации.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации заем предоставлен под 5% годовых, проценты по нему начисляются ежемесячно, а их уплата производится в месяце, следующем за месяцем начисления.
Бухгалтерский учет
При получении денежных средств по договору займа организация-заемщик не признает доход, а отражает в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).
Так как заем предоставлен организации на срок более 12 месяцев, на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации в учете производится бухгалтерская запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Проценты, причитающиеся к уплате по полученному займу, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору займа, и учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 3, 6 ПБУ 15/2008). В данном случае проценты начисляются ежемесячно на последнее число месяца.
В рассматриваемой ситуации полученные заемные средства направлены на оплату текущих расходов организации, следовательно, начисленные по договору займа проценты включаются в состав прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление процентов по долгосрочному займу отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 67. Напомним, что начисленные проценты учитываются обособленно от основной суммы займа (на отдельном аналитическом счете) (п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов).
Кроме того, организация может для заполнения отчетности (о чем будет сказано ниже) организовать в аналитическом учете обособление долгосрочных займов, по которым срок погашения составляет менее 12 месяцев. Такое обособление может быть организовано путем перевода указанных сумм на отдельный аналитический счет, открытый к счету 67.
Таким образом, в учете организации были произведены следующие бухгалтерские записи <*>.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Получен долгосрочный заем | 51 | 67-дз | 500 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Начислены проценты за текущий месяц <**> (500 000 x 5% / 366 x 30) | 91-2 | 67-кп | 2 049 | Бухгалтерская справка-расчет |
| На дату, когда до погашения займа остается менее 12 месяцев | ||||
| Отражена сумма долгосрочного займа, оставшийся срок погашения которого менее 12 месяцев | 67-дз | 67-кз | 500 000 | Бухгалтерская справка |
Бухгалтерская отчетность
В 2012 г. организация представляет бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и включает в себя Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 49 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, Письмо ФНС России от 06.05.2011 N КЕ-4-3/7388@). Если для понимания показателей бухгалтерской отчетности необходимо привести какую-либо дополнительную информацию, то организация вправе помимо вышеприведенных форм представить пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. п. 6, 50 ПБУ 4/99). Такие пояснения организация может представить в том числе в виде одной или нескольких таблиц из рекомендованных Минфином России.
По общему правилу информация о полученном займе, срок погашения которого составляет более 12 месяцев после отчетной даты, отражается организацией в разд. IV "Долгосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса по строке 1410 "Заемные средства" (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99). То есть сумма указанного займа в предыдущей отчетности организации учитывалась при формировании данного показателя.
В рассматриваемой ситуации на отчетную дату период до даты погашения займа составляет 10 месяцев. В случае если срок погашения заемного обязательства, ранее представленного в бухгалтерском балансе как долгосрочное, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанное обязательство представляется в отчетности как краткосрочное (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01). Такой подход основан на соблюдении требования п. 19 ПБУ 4/99.
Следовательно, фрагмент разд. IV Бухгалтерского баланса по состоянию на 30.06.2012 будет выглядеть следующим образом (без учета иных долгосрочных обязательств по кредитам и займам) <***>.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 30 июня 2012 г. | На 31 декабря 2011 г. | На 31 декабря 2010 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства | 1410 | - | 500 | 500 |
Срок погашения обязательства по уплате начисленных на сумму долгосрочного займа процентов в рассматриваемой ситуации на отчетную дату составляет менее одного месяца. Поэтому, несмотря на то что задолженность по их уплате отражена в учете на счете 67, в бухгалтерской отчетности в течение всего периода действия договора займа обязательство по уплате процентов должно быть представлено как краткосрочное (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России N 07-02-18/01).
Исходя из вышесказанного на 30.06.2012 основная сумма долгосрочного займа, срок погашения по которому на указанную отчетную дату составляет менее 12 месяцев, и сумма начисленных, но не уплаченных процентов по нему отражаются в разд. V Бухгалтерского баланса по строке 1510 "Заемные средства".
Фрагмент Бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом (без учета иных краткосрочных обязательств по кредитам и займам) <**>, <***>.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 30 июня 2012 г. | На 31 декабря 2011 г. | На 31 декабря 2010 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства | 1510 | 502 | 2 | 2 |
<*> Обозначения аналитических счетов к балансовому счету 67, используемые в таблице проводок:
67-дз "Расчеты по основной сумме долгосрочного займа, срок погашения которого превышает 12 месяцев";
67-кз "Расчеты по основной сумме долгосрочного займа, срок погашения которого не превышает 12 месяцев";
67-кп "Расчеты по процентам по займу, срок уплаты которых не превышает 12 месяцев".
<**> Проценты по займу начисляются ежемесячно исходя из условий договора займа. В данном примере приведен расчет процентов за июнь 2012 г. исходя из количества календарных дней в году и дней действия договора займа в этом месяце.
На 31.12.2011 и 31.12.2010 сумма начисленных, но не уплаченных процентов за декабрь составляет 2123 руб. (500 000 руб. x 5% / 365 дн. x 31 дн.).
<***> Напомним, что данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей. Организация, имеющая существенные объемы активов, продаж, обязательств и тому подобного, может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности и пояснениях к ней в миллионах рублей.
| 2012-09-10 | Т.Е.Меликовская |
| Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению |