• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 21 сентября 2012 года

Выпуск от 21 сентября 2012 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации приобретение и установку парковочного оборудования (паркомата) на автомобильной парковке?

С целью устройства платной автомобильной парковки на асфальтовой площадке, расположенной на территории торгово-развлекательного центра, принадлежащего организации на праве собственности, приобретено парковочное оборудование (паркомат) в следующей комплектации: въездная и выездная стойки, автоматический шлагбаум, устройство для приема купюр. Договорная стоимость всего оборудования составляет 826 000 руб. (в том числе НДС 126 000 руб.). Согласно условиям договора парковочное оборудование приобретается у поставщика на условиях 100%-ной предоплаты.

Монтаж и установка паркомата произведены силами подрядной организации. Стоимость подрядных работ составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

Также заключен договор с центром технического обслуживания (ЦТО) на оказание услуг по технической подготовке платежного терминала к постановке на учет и к началу использования. Стоимость таких услуг составила 8024 руб. (в том числе НДС 1224 руб.). Оплата работ по монтажу оборудования и услуг ЦТО произведена после их выполнения (оказания).

В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования парковочного оборудования установлен равным 72 месяцам, амортизация начисляется линейным способом (методом).

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Сумма предоплаты, перечисленная поставщику, не признается расходом организации и отражается в составе дебиторской задолженности обособленно по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Парковочное оборудование, приобретенное организацией, удовлетворяет условиям, установленным п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и, следовательно, является объектом основных средств (ОС).

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается комплекс конструктивно сочлененных предметов, имеющих общие приспособления, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса. Таким образом, парковочное оборудование, состоящее из нескольких составных частей, которые могут выполнять свои функции только в составе общей системы, принимается к учету как единый инвентарный объект (паркомат).

Объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. Так как парковочное оборудование приобретено за плату, его первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на его приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Использование парковочного оборудования невозможно без его сборки и установки, в частности без крепления его частей к асфальтобетонному покрытию площадки, и без подключения всех частей к общей системе управления. Следовательно, паркомат, приобретенный организацией для обустройства парковки, принимается к бухгалтерскому учету в составе оборудования, требующего монтажа по фактической себестоимости. Принятие паркомата к учету отражается записью по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 2 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

При передаче паркомата в монтаж его договорная стоимость (без учета НДС) списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Стоимость работ по монтажу паркомата (без учета НДС), выполненных подрядной организацией, также включается в его первоначальную стоимость, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01).

Кроме того, в рассматриваемом случае в состав парковочного оборудования входит устройство для приема купюр, которое, по сути, представляет собой платежный терминал. Платежный терминал, используемый платежным агентом при приеме платежей, должен содержать в своем составе контрольно- кассовую технику (ККТ), которая подлежит обязательной регистрации в налоговом органе по месту регистрации организации (ст. 6 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", п. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"). В данном случае услуги по технической подготовке, необходимой для регистрации ККТ в налоговой инспекции и для начала эксплуатации терминала, предоставляет ЦТО. В связи с тем что использование оборудования возможно только при наличии в его составе ККТ, подготовленной и зарегистрированной в соответствии с требованиями законодательства, стоимость услуг ЦТО (без учета НДС) также включается в первоначальную стоимость паркомата (абз. 8 п. 8 ПБУ 6/01).

Сформированная таким образом на счете 08 первоначальная стоимость нового парковочного оборудования, готового к эксплуатации, списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

При применении в бухгалтерском учете линейного способа начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений по объекту ОС рассчитывается исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта ОС, установленного организацией самостоятельно при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99). В данном случае начисление амортизации отражается записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 25 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные ст. 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты.

После перечисления предоплаты за паркомат и получения от продавца авансового счета-фактуры организация вправе заявить к вычету НДС с аванса (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

После принятия на учет парковочного оборудования (на счете 07) организация на основании выставленных поставщиком счетов-фактур также может произвести налоговый вычет сумм предъявленного ей НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом возникает обязанность восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДС (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные подрядчиком за работы по монтажу паркомата и предъявленные ЦТО за услуги по технической подготовке к использованию ККТ, организация принимает к вычету после подписания актов приемки-сдачи выполненных работ (услуг) и при наличии счетов-фактур (п. 6 ст. 171, п. п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).

Принятие к вычету НДС с суммы предоплаты отражается в учете организации-покупателя записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет "НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат"). Восстановление указанной суммы к уплате в бюджет отражается обратной записью (Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении оборудования к установке, а также работ по монтажу и установке этого оборудования, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Сумма предоплаты, перечисленная организацией поставщику, не признается расходом в целях налогообложения прибыли (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Смонтированный и введенный в эксплуатацию паркомат в целях налогового учета признается объектом ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость объекта ОС в данном случае включает цену его приобретения, стоимость монтажных работ и стоимость услуг ЦТО (без учета НДС).

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации учетной политикой организации для целей налогообложения прибыли установлен линейный метод начисления амортизации (пп. 1 п. 1 ст. 259 НК РФ). В связи с тем что в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, данный вид оборудования отсутствует, организацией установлен срок полезного использования паркомата - 72 месяца - в соответствии с рекомендациями завода - изготовителя оборудования и на основании технической документации (п. 6 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.11.2009 N 03-03-06/1/756).

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации равна 12 594 руб. ((700 000 руб. + 200 000 руб. + 6800 руб.) x (1/72 x 100%)) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

2012-08-13	М.С.Радькова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор