Выпуск от 15 июня 2012 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отражаются в учете организации расходы на ремонт производственного оборудования (объекта ОС), находящегося в общей долевой собственности, если ремонт производится в целях предотвращения аварийной ситуации?
Организации принадлежит 2/3 доли в праве общей собственности. Организация оплатила полную стоимость работ, выполненных специализированной организацией. Совладелец оборудования возмещает организации часть стоимости, пропорциональную его доле в праве общей собственности (1/3). Стоимость ремонта оборудования составила 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.).
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, при этом он несет бремя содержания принадлежащего ему имущества (п. 1 ст. 209, ст. 210 Гражданского кодекса РФ).
Имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Общая собственность на имущество может являться долевой, то есть доля каждого из собственников в праве собственности на имущество определена. Порядок определения и изменения долей участников долевой собственности устанавливается их соглашением в зависимости от вклада каждого из них в образование и приращение общего имущества (п. п. 1, 2, 3 ст. 244, п. 2 ст. 245 ГК РФ). Владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляются по соглашению всех ее участников, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом (п. 1 ст. 247 ГК РФ).
Согласно ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в издержках по его содержанию и сохранению. Отношения совладельцев оборудования в таком случае могут регулироваться положениями гл. 50 "Действия в чужом интересе без поручения*"* ГК РФ (п. 1 ст. 980 ГК РФ). Заметим, что согласно п. 1 ст. 981 ГК РФ лицо, действующее в чужом интересе, обязано при первой возможности сообщить об этом заинтересованному лицу и выждать в течение разумного срока его решение об одобрении или о неодобрении предпринятых действий, если только такое ожидание не повлечет серьезный ущерб для заинтересованного лица. Если лицо, в интересе которого предпринимаются действия без его поручения, одобрит эти действия, к отношениям сторон в дальнейшем применяются правила о договоре поручения или ином договоре, соответствующем характеру предпринятых действий, даже если одобрение было устным (ст. 982 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 984 ГК РФ необходимые расходы, понесенные лицом, действующим в чужом интересе, подлежат возмещению заинтересованным лицом.
Исходя из данной нормы организация, понесшая расходы на ремонт оборудования, находящегося в общей долевой собственности, в целях предотвращения аварийной ситуации вправе требовать компенсации части расходов с совладельца этого оборудования.
Бухгалтерский учет
В данном случае доля организации в общей собственности - 2/3, а доля совладельца - 1/3. При этом ремонт проводится в целях предотвращения аварийной ситуации. В связи с этим известно, что расходами организации могут быть признаны 2/3 стоимости работ, а 1/3 стоимости является расходами совладельца.
Стоимость ремонта производственного оборудования в части, подлежащей возмещению его совладельцем, а также сумма полученного возмещения не признаются ни расходами, ни доходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Затраты в сумме, равной 2/3 стоимости ремонта (без учета НДС), признаются расходами организации и учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5, абз. 3 п. 7 ПБУ 10/99.
Стоимость выполненного ремонта отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" (в сумме 2/3 стоимости ремонта без НДС), 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в сумме 2/3 НДС, предъявленного подрядчиком) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в сумме 1/3 стоимости ремонта с НДС) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС, предъявленный организации специализированной организацией, принимается к вычету на дату приемки выполненных работ и отражения их стоимости на счетах учета затрат (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Вычету подлежат 2/3 суммы предъявленного НДС, поскольку только 2/3 стоимости работ организация принимает к учету в качестве расходов <*>.
Налог на прибыль организаций
Расходы на ремонт оборудования в части, возмещаемой его совладельцем, а также полученное возмещение не учитываются в целях налогообложения прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).
2/3 стоимости работ по ремонту оборудования (без учета НДС) признаются для целей налогообложения прибыли как расходы, связанные с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражены в учете расходы на ремонт производственного оборудования ((35 400 - 5400) x 2/3) | 25 | 60 | 20 000 | Акт приемки-сдачи выполненных работ |
| Отражен в учете НДС, предъявленный ремонтной мастерской (5400 x 2/3) | 19 | 60 | 3 600 | Счет-фактура |
| Принят к вычету НДС по выполненному ремонту | 68 | 19 | 3 600 | Счет-фактура |
| Отражена в учете задолженность совладельца оборудования по оплате его ремонта, выполненного контрагентом организации (35 400 x 1/3) | 76 | 60 | 11 800 | Акт приемки-сдачи выполненных работ |
| Произведена оплата выполненного ремонта | 60 | 51 | 35 400 | Выписка банка по расчетному счету |
| Получено возмещение затрат на ремонт от совладельца имущества | 51 | 76 | 11 800 | Выписка банка по расчетному счету |
<*> Отметим, что НДС в части, относящейся к расходам, возмещаемым совладельцем оборудования, перевыставляется организацией, осуществившей ремонт, в адрес совладельца в порядке, предусмотренном для посреднических сделок:
- организация, заключившая с подрядчиком договор от своего имени, выставляет совладельцу оборудования счет-фактуру, отразив в нем показатели счета-фактуры, полученного от подрядчика, и регистрирует его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (п. 1 ст. 169 НК РФ, пп. "а", "в", "г", "д", "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);
- счет-фактура, полученный от подрядчика, регистрируется в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (абз. 2 п. 3, пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость);
- счет-фактура подрядчика также регистрируется в книге покупок, поскольку организация принимает к учету 2/3 суммы расходов на ремонт (пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость). Считаем, что в графах 7, 8а и 8б книги покупок должны быть указаны суммы, равные 2/3 величин соответствующих показателей полученного счета-фактуры.
| 2012-05-18 | В.В.Гришина |
| Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению |