Выпуск от 20 апреля 2012 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отражаются в учете организации приобретение бывшего в эксплуатации производственного оборудования, находящегося в нерабочем состоянии, и его ремонт, осуществленный силами вспомогательного производства? Оборудование будет использоваться организацией в качестве объекта основных средств (ОС).
Производственное оборудование приобретено по договорной стоимости, равной 51 920 руб. (в том числе НДС 7920 руб.). Расходы на ремонт (замену поврежденных частей оборудования) составили 15 000 руб. (в том числе стоимость запасных частей и других материалов, заработная плата работников и начисленные на нее страховые взносы).
Корреспонденция счетов:
Бухгалтерский учет
В данном случае производственное оборудование предназначено для использования в основной деятельности организации в течение длительного срока, при этом затраты на его приобретение превышают 40 000 руб. Следовательно, данное имущество подлежит принятию к учету в качестве ОС (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также затрат на приведение этого объекта в состояние, пригодное для использования (за исключением НДС, предъявленного организации) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).
Договорная стоимость оборудования, причитающаяся продавцу, отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Налоговый вычет в сумме НДС, предъявленного организации, отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.
Поскольку производственное оборудование было приобретено неисправным (в нерабочем состоянии), затраты на его ремонт учитываются при формировании первоначальной стоимости данного объекта ОС. При выполнении ремонта силами вспомогательного производства организации сумма осуществленных затрат учитывается на счете 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов, использованных при ремонте, счетами учета расчетов по заработной плате и начисленным на нее страховым взносам. Себестоимость завершенного ремонта списывается со счета 23 в дебет счета 08, субсчет 08-4.
Документальное оформление
В данном случае организация приобретает бывшее в эксплуатации производственное оборудование. Выбытие и передача этого актива оформляются передающей стороной по унифицированной форме N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств".
По данным продавца заполняется разд. I страницы 2 Акта, где указываются в том числе данные о фактическом сроке эксплуатации оборудования у передающей стороны. На странице 1 Акта также указывается номер амортизационной группы, в которой оборудование числилось у передающей стороны.
При принятии оборудования на учет организация заполняет в своем экземпляре разд. II и III страницы 2, а также страницу 3 Акта по форме N ОС- 1.
В данном случае оборудование приобретено в состоянии, непригодном к эксплуатации, вследствие чего оно может быть включено в состав ОС только после проведения ремонта. На необходимость ремонта оборудования указывается на странице 3 Акта по форме N ОС-1 (в заключении комиссии по приемке объекта).
На выявленные дефекты оборудования составляется дефектная ведомость (при этом можно использовать унифицированную форму N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования").
В данном случае оборудование передано подразделению организации для проведения ремонта, что может быть оформлено Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (унифицированная форма N ОС-3). Считаем, что данную форму можно использовать в том числе и при ремонте оборудования, которое еще не принято на учет в составе ОС.
После окончания ремонта в Акте по форме N ОС-1 в произвольной форме делается отметка о готовности ОС к эксплуатации и об оформлении Инвентарной карточки учета объекта основных средств по унифицированной форме N ОС-6.
Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, включающая цену покупки и затраты на ремонт, указывается в разд. II Акта по форме N ОС- 1, полученного от продавца.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС, предъявленный продавцом оборудования, так же как и НДС, уплаченный поставщикам запчастей и прочих материалов, необходимых для его ремонта, принимается к вычету при оприходовании данных ценностей при условии представления поставщиками (продавцом) счетов-фактур (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1 п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
По мнению Минфина России и налоговых органов, суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении объектов ОС, подлежат вычету после принятия этих объектов на учет в качестве ОС (то есть на счет 01 "Основные средства") (например, такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 19-11/125602, от 02.10.2007 N 19-11/093494). В то же время некоторые суды выносят противоположные решения относительно порядка применения налогового вычета по НДС в аналогичной ситуации, то есть признают право организации применять налоговый вычет после постановки приобретенного объекта на учет на счет 08 (например, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.04.2008 по делу N А40-65759/07-126-380, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2008 N Ф08-582/08-204А по делу N А53- 5713/2007-С5-14, ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2008 N Ф03-А59/07-2/6134 по делу N А59-1278/06-С15, от 26.12.2007 N Ф03-А24/07-2/5406 по делу N А24-1470/07-20, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2008 N Ф04-1668/2008(1938-А45-25) по делу N А45-806/2004-СА40/45, от 26.09.2007 N Ф04-6686/2007(38514-А27-41) по делу N А27-18890/2006-2, ФАС Уральского округа от 13.09.2007 N Ф09-6893/07-С2 по делу N А76-13388/06).
В данной схеме исходим из условия, что позиция организации совпадает с мнением судов. В таком случае НДС, уплаченный продавцу оборудования, принимается к вычету при приемке-передаче оборудования, то есть при принятии оборудования к учету на счет 08, субсчет 08-4.
Налог на прибыль организаций
Приобретенное производственное оборудование после его ремонта подлежит включению в состав амортизируемого имущества в качестве объекта ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, сумма затрат на ремонт оборудования включается в его первоначальную стоимость и подлежит включению в состав расходов в виде амортизационных отчислений в течение срока его полезного использования (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Принято к учету оборудование, требующее ремонта (51 920 - 7920) | 08-4 | 60 | 44 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
| Отражен в учете НДС, предъявленный продавцом оборудования | 19 | 60 | 7 920 | Счет-фактура |
| Принят к вычету НДС по приобретенному оборудованию | 68 | 19 | 7 920 | Счет-фактура |
| Отражены затраты на ремонт производственного оборудования, выполненный силами вспомогательного производства | 23 | 10, 70, 69 | 15 000 | Акт о приеме-сдаче объектов основных средств |
| Учтены при формировании первоначальной стоимости затраты на ремонт оборудования | 08-4 | 23 | 15 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 2012-04-06 | В.В.Гришина |
| Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению |