Выпуск от 21 октября 2011 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете общества (ООО), осуществляющего только деятельность, по которой оно является плательщиком ЕНВД, продажу доли в собственном уставном капитале, ранее выкупленной у вышедшего из общества участника? Цена реализации вышеуказанной доли меньше, чем ее действительная стоимость, выплаченная выбывшему участнику.
Действительная стоимость доли на дату выкупа обществом была определена в сумме 500 000 руб. По решению общего собрания участников доля реализована третьему лицу за 400 000 руб. (по действительной стоимости доли на дату реализации). Новый участник оплачивает вышеуказанную долю путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации. Других видов деятельности, кроме облагаемой ЕНВД, организация не осуществляет.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
Уставный капитал ООО составляется из стоимости долей, приобретенных его участниками (п. 1 ст. 90 Гражданского кодекса РФ).
Участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества (п. 6.1 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ). В рассматриваемой ситуации действительная стоимость доли, выплаченная обществом вышедшему участнику, составила 500 000 руб.
В течение одного года со дня перехода доли в уставном капитале общества к обществу она должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложена для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам (п. 2 ст. 24 Федерального закона N 14-ФЗ). В данном случае доля, принадлежащая обществу, предложена для приобретения третьему лицу. Заметим, что продажа доли вышедшего из общества участника по цене ниже той, которая была уплачена обществом, осуществляется только по решению общего собрания участников общества (п. 4 ст. 24 Федерального закона N 14-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Доля в уставном капитале общества, перешедшая к обществу, учитывается на счете 81 "Собственные акции (доли)" по действительной стоимости, выплаченной вышедшему участнику (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При этом при выплате вышедшему участнику действительной стоимости доли расхода у организации не возникает (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Продажа обществом доли третьему лицу может отражаться по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 81. Разница между действительной стоимостью доли и ее продажной ценой включается в состав прочих расходов организации (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 81. Данная точка зрения основана на Комментариях к новому Плану счетов бухгалтерского учета (под ред. руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России А.С. Бакаева).
Оплата новым участником приобретаемой доли в уставном капитале общества путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 75.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Объектом налогообложения при применении ЕНВД является вмененный доход организации, и доходы и расходы, полученные при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, не влияют на сумму налога (п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).
Считаем, что, поскольку других видов деятельности организация не осуществляет, операция по реализации доли в уставном капитале общества не облагается налогами в соответствии с иными режимами налогообложения (ОСН, УСН) (аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 01.12.2006 N 03-11-04/3/520, от 27.11.2006 N 03-11-04/3/506).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражена реализация доли в уставном капитале, принадлежащей обществу | 75 | 81 | 400 000 | Зарегистрированные изменения в учредительных документах |
| Сумма превышения стоимости выкупа доли над ценой реализации включена в состав прочих расходов (500 000 - 400 000) | 91-2 | 81 | 100 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Получена плата за проданную долю | 51 | 75 | 400 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| 2011-10-06 | Т.Е.Меликовская |
| Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению |