• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 17 июня 2011 года

Выпуск от 17 июня 2011 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в учете организации исправление ошибки, связанной с неотражением в бухгалтерском учете факта прощения долга прежним единственным учредителем по беспроцентному краткосрочному займу в размере 100 000 руб.?

Долг прощен учредителем (физическим лицом) в июне 2010 г., а 30.07.2010 произошла смена учредителя в связи с продажей доли в уставном капитале организации (ООО). Ошибка выявлена в мае 2011 г. (после утверждения бухгалтерской отчетности за 2010 г.).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). Условие о том, что заем является беспроцентным, должно быть указано в договоре (п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ).

Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации организация (заемщик) освобождается от имущественной обязанности по возврату беспроцентного займа без каких-либо дополнительных условий, то есть учредитель (кредитор) освобождает должника (заемщика) от обязанности вернуть заем безвозмездно. Следовательно, полученные денежные средства в виде беспроцентного займа на дату прощения долга признаются безвозмездно полученными (п. 1 ст. 572 ГК РФ, п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств, Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104, Определение ВАС РФ от 26.03.2010 N ВАС-3616/10 по делу N А56-59421/2008) <*>.

Бухгалтерский учет

Напомним, что полученные в качестве займа денежные средства не признавались организацией в бухгалтерском учете в составе доходов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Сумма беспроцентного займа, полученного от учредителя в безналичной форме, отражалась по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В общем случае на дату подписания соглашения о прощении долга организация должна признать в бухгалтерском учете прочий доход в размере прощенного краткосрочного беспроцентного займа (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99). Прощение долга отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 66 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Однако в рассматриваемой ситуации прощение долга не было своевременно отражено в бухгалтерском учете в результате ошибки бухгалтера. При исправлении допущенной ошибки следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (п. 2 ПБУ 22/2010).

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010). Порядок внесения исправлений зависит от периода выявления ошибки и ее существенности (критерий существенности закрепляется в учетной политике организации) (п. 3 ПБУ 22/2010, см. также раздел "Определение существенности ошибки" в Письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

В рассматриваемой ситуации ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за 2010 г. <**>

Так, в случае несущественности данной ошибки исправительная запись по дебету счета 66 и кредиту счета 91, субсчет 91-1, делается в бухгалтерском учете в мае 2011 г. - в месяце выявления ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010).

Если рассматриваемая ошибка существенна, то она также исправляется в 2011 г. в месяце ее выявления, при этом производится запись по дебету счета 66 и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. сравнительные показатели за предшествующие отчетные периоды пересчитываются. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (п. 9 ПБУ 22/2010, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, полученные по договору займа, не включаются в состав доходов организации- заемщика (пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

На дату прощения долга денежные средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации (заемщика), для целей налогообложения прибыли признаются безвозмездно полученным имуществом (п. 2 ст. 248 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-03-06/1/112). В рассматриваемой ситуации единственный учредитель простил организации долг по возврату займа до продажи доли в уставном капитале организации, то есть до смены учредителя. В этом случае организация применяет норму пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ и сумма прощенного долга не включается в доходы для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/45, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, от 14.10.2009 N 03-03-06/1/661).

Таким образом, у организации не возникает необходимости уточнять свои обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль за 2010 г., в котором была допущена ошибка.

Применение ПБУ 18/02

Если выявленная ошибка несущественна, то организация в мае 2011 г. признает сумму прощенного долга в составе прочих доходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) текущего периода, при этом в налоговом учете не возникает дохода, включаемого в налоговую базу. Следовательно, на дату признания в бухгалтерском учете прочего дохода у организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). ПНА отражается в учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)" (Инструкция по применению Плана счетов).

---

<*> В рассматриваемой ситуации соглашение о прощении долга, являющееся разновидностью договора дарения, заключено между коммерческой организацией и физическим лицом (учредителем), то есть норма пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ о запрете дарения не применяется.

<**> Утверждение годовой бухгалтерской отчетности проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года, то есть с 1 марта по 30 апреля года, следующего за отчетным годом (ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

2011-05-19	Н.А.Якимкина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор