• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 21 января 2011 года

Выпуск от 21 января 2011 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации-генподрядчика расходы по возведению и использованию временного титульного сооружения?

Стоимость работ подрядчика по возведению временного титульного сооружения составила 4 000 000 руб. (включая НДС 610 169 руб.). Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, данное сооружение относится к пятой группе. Срок строительства основного объекта генподрядчика - три года. По окончании строительства временное титульное сооружение ликвидируется.

Корреспонденция счетов:

 

Гражданско-правовые отношения

Определение временного объекта содержится в следующих документах:

ГСН-2001. Сборник сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений. ГСН 81-05- 01-2001, утвержденный Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 N 45;

Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденная Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

В соответствии с данными документами к временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно- монтажных работ и обслуживания работников строительства. Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные.

Определения титульных и нетитульных зданий и сооружений в указанных документах нет, но в них содержатся перечни работ и затрат, относящихся к титульным и нетитульным временным зданиям и сооружениям. Например, к титульным относятся временные обустройства (площадки, платформы и т.п.) для материалов и оборудования, трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные, водопроводные, канализационные и тому подобные здания (сооружения) временного пользования, временные конторы строительно-монтажных управлений и т.п. (Приложение N 2 к Сборнику сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений (ГСН 81-05-01-2001)).

Размер средств, предназначенных для возведения титульных зданий и сооружений, может определяться:

по расчету, основанному на данных проекта организации строительства в соответствии с необходимым набором титульных временных зданий и сооружений;

по нормам, приведенным в Сборнике сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений (ГСН 81-05-01-2001 и ГСНр 81-05-01-2001), в процентах от сметной стоимости строительных и монтажных работ (п. 4.84 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации).

Необходимо заметить, что сметные нормы обязательны для всех организаций независимо от принадлежности и форм собственности, осуществляющих капитальное строительство с привлечением средств государственного бюджета и целевых внебюджетных фондов. Для строек, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств организаций и физических лиц, сметные нормы носят рекомендательный характер (Сборник сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений (ГСН 81-05-01-2001)).

Бухгалтерский учет

Временное титульное сооружение, используемое при строительстве основного объекта, является основным средством (ОС), так как выполняются условия принятия актива к учету в качестве ОС, предусмотренные п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая равна сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ОС, ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств".

Принятие к бухгалтерскому учету ОС отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08, субсчет 08-3 (Инструкция по применению Плана счетов).

Как было установлено выше, временные здания и сооружения возводятся на период строительства и необходимы для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства. Следовательно, срок полезного использования временного сооружения устанавливается равным сроку строительства основного объекта генподрядчика, если меньший срок не может быть обоснован (п. 20 ПБУ 6/01). В рассматриваемом случае этот срок составляет три года.

Начисление амортизации по временному сооружению начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда оно готово к использованию и принимается на учет в качестве объекта ОС и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания этого объекта с учета (п. п. 4, 21, 22 ПБУ 6/01). При начислении амортизации линейным способом (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01) ежемесячные амортизационные начисления составляют 94 162 руб. ((4 000 000 руб. - 610 169 руб.) / 3 года / 12 мес.).

Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) (Инструкция по применению Плана счетов).

В момент окончания основного строительства (или раньше в соответствии с определенным сроком полезного использования) происходит выбытие временного сооружения в связи с его ликвидацией (п. 29 ПБУ 6/01).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная подрядчиком, подлежит вычету у организации на основании п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ. Вычет производится в том периоде, когда генподрядчик принял работы у субподрядчика, и при наличии соответствующего счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете временное титульное сооружение, используемое при строительстве основного объекта, также будет включаться генподрядчиком в состав ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию данного объекта ОС с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

В рассматриваемом случае временное сооружение относится к пятой амортизационной группе, то есть к имуществу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы).

Но временное титульное сооружение будет использоваться только три года, после чего будет ликвидировано. Подпункт 8 п. 1 ст. 265 НК РФ позволяет в состав внереализационных расходов включить расходы на ликвидацию, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В налоговом учете строительной организации расходы на амортизацию временных зданий и сооружений, по нашему мнению, целесообразно включать в состав прямых расходов, как и амортизацию остальных ОС, непосредственно используемых в строительстве.

На основании изложенного срок амортизации может быть установлен равным 85 месяцам (7 лет + 1 мес.).

Ежемесячные амортизационные начисления составят 39 880 руб. ((4 000 000 руб. - 610 169 руб.) x 1 / 85 мес.).

Начисленная амортизация за три года составит 1 435 680 руб. (39 880 руб. x 36 мес.).

Применение ПБУ 18/02

Так как ежемесячные амортизационные начисления по временному сооружению и, соответственно, его остаточная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, то возникают временные разницы, которые учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Данные временные разницы являются вычитаемыми и приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02), что отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

В момент окончания основного строительства и ликвидации временного сооружения происходит погашение ОНА записью по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68.

Ежемесячные начисления ОНА составляют 10 856 руб. ((94 162 руб. - 39 880 руб.) x 20%).

Начисленный ОНА за три года равен 390 816 руб. (10 856 руб. x 36 мес.).

---

<*> Данные проводки составлены исходя из предположения, что суммы начисленной амортизации формируют финансовый результат в бухгалтерском учете и налоговую базу по налогу на прибыль одновременно.

2010-12-29	О.В.Иноземцев
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор