Выпуск от 17 декабря 2010 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как в 2010 г. рассчитать сумму платы за негативное воздействие на окружающую среду и отразить ее уплату в учете организации, имеющей передвижные источники выбросов вредных веществ в атмосферу (автомобили)?
Организация, поставившая принадлежащие ей автомобили на учет в г. Москве (Центральный экономический район РФ), в течение III квартала 2010 г. в связи с их эксплуатацией израсходовала 920 л бензина АИ-92 и 1050 л бензина АИ-95.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
Загрязнение окружающей природной среды выбросами вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух является платным (ст. 1, п. п. 1, 2 ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", ст. 28 Федерального закона от 04.05.1999 N 96-ФЗ "Об охране атмосферного воздуха", п. 1 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 N 632, п. 9 Методических рекомендаций по администрированию платы за негативное воздействие на окружающую среду в части выбросов в атмосферный воздух РД-19-02-2007, утвержденных Приказом Ростехнадзора от 12.09.2007 N 626).
Плата за негативное воздействие на окружающую среду - это индивидуально возмездный платеж, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также иностранных юридических и физических лиц во исполнение их обязательства (обязанности) по компенсации негативного воздействия на окружающую среду, производимого в результате хозяйственной или иной деятельности, осуществляемой на территории РФ (абз. 1 Приложения к Методическим рекомендациям).
Юридические лица - плательщики платы за негативное воздействие на окружающую среду производят ее исчисление и перечисление самостоятельно отдельно по передвижным источникам (объектам) негативного воздействия, зарегистрированным на территории одного объекта административно- территориального деления (муниципального образования) (п. п. 8, 10, 13 Методических рекомендаций, см. также Письмо Ростехнадзора от 11.12.2008 N 14-05/6488).
Плата за негативное воздействие на окружающую среду уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (календарным кварталом) (см. п. п. 1, 2 Приказа Ростехнадзора от 08.06.2006 N 557 "Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду"). В этот же срок организация подает расчет платы в территориальные органы Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзора) (п. п. 32, 33, 34 Методических рекомендаций).
Расчет размера платы за загрязнение окружающей природной среды
Плата за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников негативного воздействия определяется путем умножения соответствующих нормативов платы по конкретному виду используемого топлива на количество такого топлива, израсходованного передвижным источником за отчетный период, и суммирования полученных результатов (абз. 3 пп. 2 п. 26 Методических рекомендаций). Количество израсходованного топлива определяется на основании первичных документов бухгалтерского учета (путевых листов) (Письмо Ростехнадзора от 02.08.2007 N 04-09/1037).
Норматив платы для передвижных источников загрязнения устанавливается за тонну израсходованного топлива в зависимости от его вида (абз. 2 пп. 2 п. 26 Методических рекомендаций). Норматив платы при использовании 1 т неэтилированного бензина был установлен Постановлением Правительства РФ от 01.07.2005 N 410 "О внесении изменений в Приложение N 1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 12 июня 2003 г. N 344" в 2005 г. в размере 1,3 (см. также Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления"). Указанный норматив платы корректируется в данном случае путем умножения на следующие поправочные коэффициенты (п. 18, формула (4) пп. 2 п. 26 Методических рекомендаций):
- коэффициент, учитывающий экологические факторы (состояние атмосферного воздуха) (п. 19 Методических рекомендаций). Постановлением Правительства РФ N 344 значение данного коэффициента для Центрального экономического района РФ установлено равным 1,9;
- коэффициент за выбросы вредных веществ в атмосферный воздух городов (п. 25 Методических рекомендаций). Постановлением Правительства РФ N 344 значение данного коэффициента установлено равным 1,2;
- коэффициент к нормативу платы, установленный п. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" (п. 23 Методических рекомендаций). Выше было отмечено, что норматив платы при использовании неэтилированного бензина был установлен в 2005 г., поэтому к нему применяется поправочный коэффициент 1,46.
Напомним, что норматив платы установлен за 1 т топлива. Так как расход бензина измеряется в литрах, его переводят в тонны. Для этого используется показатель плотности топлива. В соответствии с разъяснениями налоговых органов в зависимости от марки автомобильного бензина можно использовать следующие средние значения плотности: для АИ-92 - 0,735 г/куб. см (т.е. 0,735 кг/л), для АИ-95 - 0,750 г/куб. см (т.е. 0,750 кг/л) (Письмо ФНС России от 24.03.2005 N 03-3-09/0412/23@).
Следовательно, расход бензина АИ-92 за III квартал равен 0,6762 т (920 л x 0,735 кг/л / 1000 кг), расход бензина АИ-95 составит 0,7875 т (1050 л x 0,750 кг/л / 1000 кг).
Таким образом, плата за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу автомобилями, использующими бензин АИ-92, равна 2,93 руб. (1,3 x 1,9 x 1,2 x 1,46 x 0,6762 т). Плата за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу автомобилями, использующими бензин АИ-95, составляет 3,41 руб. (1,3 x 1,9 x 1,2 x 1,46 x 0,7875 т).
В результате общая сумма платы за выброс в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников загрязнения в III квартале 2010 г. составит 6,34 руб. (2,93 руб. + 3,41 руб.).
Бухгалтерский учет
Плата за негативное воздействие на окружающую среду включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности на дату ее начисления (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Данный вид обязательных платежей не является налогом (сбором), так как он не предусмотрен ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ. Поэтому начисление платы за загрязнение окружающей природной среды может отражаться записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на прибыль организаций
В общем случае в состав материальных расходов включается плата за загрязнение окружающей природной среды в размерах, не превышающих предельно допустимые выбросы (ПДВ) (п. 7 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ). ПДВ устанавливаются в разрешении на выброс вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух, которое выдается территориальным органом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзора) (п. 1 ст. 14 Федерального закона N 96-ФЗ, п. п. 4.1, 6 Административного регламента Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору по исполнению государственной функции по выдаче разрешений на выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, утвержденного Приказом Минприроды России от 31.10.2008 N 288).
Для платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников негативного воздействия аналогом ПДВ являются технические нормативы выброса вредного (загрязняющего) вещества в атмосферный воздух по каждому виду топлива, которые отражают максимально допустимую массу выброса в расчете на единицу мощности, пробега транспортных или иных передвижных средств и другие показатели (абз. 10 ст. 1, п. 2 ст. 12, п. 2 ст. 30 Федерального закона N 96-ФЗ, см. также Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 17.09.2007 N А33-1722/2007- 03АП-64/2007 по делу N А33-1722/2007). Указанные технические нормативы устанавливаются техническими регламентами (п. 3 Положения о нормативах выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух и вредных физических воздействий на него, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 183) <*>. В случае превышения технических нормативов выбросов эксплуатация транспортного средства запрещается (п. 2 Положения об ограничении, приостановлении или прекращении выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух и вредных физических воздействий на атмосферный воздух, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.11.2002 N 847, п. 1 ст. 17 Федерального закона N 96-ФЗ).
На сегодняшний день разрешение на выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников не выдается, поэтому в качестве такого разрешения следует рассматривать талон о прохождении государственного технического осмотра (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25.03.2003 N Ф08-663/2003-309А, от 22.01.2004 N Ф08-5421/2003-2090А).
В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что транспортные средства организации прошли техосмотр. Следовательно, сумма платы за загрязнение окружающей природной среды полностью включается в состав материальных расходов и в качестве косвенных расходов уменьшает налоговую базу текущего отчетного периода (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 30.09.2010 | ||||
| Начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду | 20 (26, 44 и др.) | 76 | 6,34 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Не позднее 20.10.2010 | ||||
| Перечислена плата за негативное воздействие на окружающую среду | 76 | 51 | 6,34 | Выписка банка по расчетному счету |
<*> Отметим, что транспортные средства, выбросы которых оказывают вредное воздействие на атмосферный воздух, подлежат регулярной проверке на соответствие таких выбросов техническим нормативам выбросов (п. 4 ст. 17 Федерального закона N 96-ФЗ). Такая проверка осуществляется в ходе государственного технического осмотра транспортных средств, который проводится по месту их регистрации (временной регистрации) (пп. "а" п. 2, п. 3 Положения о проведении государственного технического осмотра автомототранспортных средств и прицепов к ним Государственной инспекцией безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.07.1998 N 880).
| 2010-12-06 | А.С.Дегтяренко |
| Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению |