Выпуск от 17 июля 2009 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации, применяющей УСН, безвозмездную передачу материалов некоммерческой организации?
Материалы приобретены в феврале 2009 г. за 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., и в этом же месяце оплачены. Безвозмездная передача материалов произведена в сентябре.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).
Дарение вещей некоммерческой организации в общеполезных целях признается пожертвованием (п. 1 ст. 582 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В данном случае фактическая себестоимость приобретенных материалов равна сумме, уплаченной поставщику (включая НДС) (п. 6 ПБУ 5/01, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
В целях бухгалтерского учета стоимость материалов, безвозмездно переданных некоммерческой организации, учитывается в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 10 "Материалы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Расходы по приобретению материалов, включая НДС, уплаченный поставщику, учитываются при определении объекта налогообложения по УСН в момент их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Заметим, что с 01.01.2009 факт списания материалов в производство не имеет значения для признания их стоимости в составе расходов (п. 10 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость материалов учтена в составе расходов в месяце их приобретения - в феврале.
Согласно разъяснениям заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Ю.В. Подпорина, приведенным в консультации от 10.03.2009, в случае безвозмездной передачи материалов, стоимость которых ранее учтена в составе расходов, расходы на их приобретение подлежат восстановлению в месяце, в котором произошла безвозмездная передача, так как расходы на приобретение указанных материалов не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, соответственно, перестают выполняться требования п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Материалы приняты на учет <*> | 10 | 60 | 236 000 | Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер |
| Произведены расчеты с поставщиком материалов | 60 | 51 | 236 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Списана стоимость материалов, безвозмездно переданных некоммерческой организации | 91-2 | 10 | 236 000 | Договор дарения, Накладная на отпуск материалов на сторону |
<*> НДС, предъявленный организации, может предварительно не отражаться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если это предусмотрено учетной политикой организации.
| 2009-07-01 | Н.В.Чаплыгина |
| Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению |