(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете организации операции, связанные с начислением заработной платы, а также ЕСН и страховых взносов в отношении работника - иностранного гражданина, работающего в организации с начала года и поменявшего в течение года (с 03.03.2008) свой статус с временно пребывающего на территории РФ на временно проживающего в РФ?

Должностной оклад работника равен 20 000 руб.

Корреспонденция счетов:

ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование

С заработной платы работника - иностранного гражданина организация в общеустановленном порядке начисляет ЕСН (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Взносы на обязательное пенсионное страхование

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами являются, в частности, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору.

В рассматриваемой ситуации статус работника - иностранного гражданина в течение года изменился. Сначала работник имел статус временного пребывающего на территории РФ, а с марта получил статус временно проживающего в РФ (получил разрешение на временное проживание) (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации").

В этом случае с января по февраль работник организации не является застрахованным лицом, на которое распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ. Следовательно, организация в указанный период не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (см. также Письма Минфина России от 10.12.2007 N 03-04-06-02/217, от 16.03.2006 N 03-05-02-04/27, консультацию советника государственной гражданской службы РФ 2 класса К.В. Анатолити от 25.01.2008).

С марта организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы данного работника, поскольку он признается застрахованным лицом (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 N 21-11/019325@).

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Заработная плата, причитающаяся работникам, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

С марта месяца, как сказано выше, организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом организация, руководствуясь нормой абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ, уменьшает задолженность по ЕСН перед федеральным бюджетом на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование. В бухгалтерском учете эта операция отражается записями по субсчетам второго порядка счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчетов "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" и "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии").

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли начисленная заработная плата относится к расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ), сумма начисленного ЕСН и страховых взносов учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ соответственно.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Бухгалтерские записи в январе и в феврале, связанные с начислением заработной платы, ЕСН и страховых взносов

Начислена заработная плата

20 (26, 44)

70

20 000

Расчетно-платежная ведомость

Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (20 000 x 0,2%) <*>

20 (26, 44)

69-1-2

40

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен ЕСН (20 000 x 26%)

20 (26, 44)

69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2

5 200

Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерские записи марта, связанные с начислением заработной платы, ЕСН и страховых взносов

Начислена заработная плата

20 (26, 44)

70

20 000

Расчетно-платежная ведомость

Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (20 000 x 0,2%) <*>

20 (26, 44)

69-1-2

40

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен ЕСН (20 000 x 26%)

20 (26, 44)

69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2

5 200

Бухгалтерская справка-расчет

Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на финансирование трудовой пенсии (20 000 x 14%)

69-2-1

69-2-2, 69-2-3

2 800

Бухгалтерская справка-расчет


<*> В рассматриваемом примере при начислении страховых взносов исходим из условия, что организация относится к I классу профессионального риска и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных работников установлен в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов").

2008-04-25 Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор