VII. Расчет затрат на производство

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением данного вида продукции (сырье и основные материалы, затраты по оплате труда производственных рабочих и др.). Косвенные расходы - это затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением (общепроизводственные, общехозяйственные и др.) и включаемые в себестоимость отдельных видов продукции с помощью специальных методов, указанных в настоящей Инструкции.

В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

Расчет прямых затрат на производство

К прямым затратам основного производства относятся: стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих, соответствующие отчисления на социальные нужды и др.

На всех предприятиях должен быть организован учет и контроль за использованием в производстве сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей. При этом основой бухгалтерского учета служит количественный (натуральный) учет использования сырья и материалов в цехах и на складах. Документы количественного учета использования сырья, материалов и других материальных ценностей оформляются, как правило, теми должностными лицами, на которых возложена ответственность за их правильным использованием в производстве.

Под отпуском сырья и материалов на производство понимается отпуск этих материальных ценностей непосредственно для изготовления продукции. Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов следует рассматривать не как отпуск на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Сырье и материалы отпускают в производство на основании надлежаще оформленных документов (накладных, лимитно-заборных карт) по весу, объему или количеству.

На молочных, маслодельных и сыродельных заводах стоимость переданного в производство сырья (молоко, сливки), закупленного у поставщиков сырья, определяется по договорным рыночным ценам, установленным на молоко в зависимости от сортности и других показателей качества с добавлением транспортно-заготовительных расходов.

На городских молочных и молочноконсервных заводах (комбинатах) стоимость переданного в производство сырья (молоко, творог, сметана), полученного для промышленной переработки от молочных заводов (поставщиков сырья), определяется по оптово-отпускным ценам. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с закупками сырья, учитываются по номенклатуре, приведенной в Приложении 3.

Затраты на основные и вспомогательные материалы, переданные в производство, состоят из расходов на приобретение и доставку их на склад предприятия, а именно: стоимости по действующим ценам и транспортно-заготовительных расходов.

К транспортно-заготовительным расходам на материалы относятся следующие виды затрат:

а) наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям;

б) провозная плата со всеми дополнительными сборами, если оптовые цены установлены франко-вагон (франко-судно) станция (пристань) отправления;

в) расходы на разгрузку и доставку материалов на склады предприятия, кроме оплаты постоянных складских рабочих;

г) расходы на командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов и доставкой их на склады предприятия с мест заготовок (командировочные расходы шоферов и грузчиков данного предприятия при доставке грузов от поставщиков и др.);

д) суммы потерь материалов в пути в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Расходы на содержание отдела снабжения и заводских складов, а также затраты на командировки, связанные с согласованием технических условий и оформлением договоров на поставку материалов, не относятся к транспортно-заготовительным расходам. Эти затраты учитываются в составе общехозяйственных расходов.

По счету "Основное производство" затраты на сырье и основные материалы учитываются по трем статьям:

По первой статье учитывается стоимость сырья, по второй статье стоимость основных материалов в ценах, принятых для калькулирования и планирования. По основным материалам, полученным от поставщиков в таре (кроме деревянной и картонной), в эту оценку вносятся соответствующие коррективы, связанные с оплатой и использованием тары.

По третьей статье учитывается стоимость возвратных отходов по расчетным и договорным ценам.

На статью "Вспомогательные материалы" - материалы, израсходованные на технологические цели. На статью "Тара и упаковочные материалы" относят затраты на упаковочные материалы и тару, в которую затарена готовая продукция в производственном цехе, по договорным ценам с добавлением относящихся к этим материалам и таре транспортно-заготовительных расходов.

Затраты на материалы и тару, использованные на отдельные изделия, относятся непосредственно на себестоимость этих изделий. Затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, на упаковочные материалы и тару, отнесение которых непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, включаются в себестоимость отдельных изделий, в рублях на тонну готовой продукции, с учетом количества фактически выработанной в этом цехе продукции каждого вида.

Себестоимость разбитой стеклянной тары, в том числе непригодной для производственных нужд (с трещинами, щербинами и другими дефектами), списывается по нормам на себестоимость продукции, сверхнормативный бой стеклотары возмещается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и списывается по фактическим данным только при наличии надлежаще оформленных документов о сдаче битого стекла организациям Главаторсырья.

По статье "Топливо и энергия на технологические цели" затраты покупного топлива учитывают по оптово-отпускным ценам с добавлением относящихся к этому топливу транспортно-заготовительных расходов. Затраты на покупную энергию (вода, пар, холод) состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также передачу до внешних вводов цехов.

Затраты на топливо собственных заготовок и энергию, выработанную энерготехническими цехами предприятий, включаются в себестоимость продукции этих предприятий по себестоимости их выработки.

Распределение затрат по топливу и энергии между отдельными видами продукции производится исходя из норм, утвержденных на предприятии, или пропорционально сырью (молоку базисной жирности и др.), как предусмотрено в учетной политике предприятия. Учет заработной платы производственных рабочих осуществляется в разрезе цехов и объектов калькулирования. Распределение заработной платы по направлениям расходов производится в калькуляционном разрезе. Первичные документы по затратам труда и начислению заработной платы должны обеспечивать возможность правильного отнесения заработной платы на отдельные виды калькулируемой продукции.

В статье "Расходы на оплату труда производственных рабочих" учитываются выплаты производственным рабочим, непосредственно связанным с выработкой продукции, т.е. оплата операций и работ по сдельным расценкам, а также повременная оплата труда по тарифным ставкам и должностным окладам, надтарифные доплаты к сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства, доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда за производственные результаты, выплаты по районным коэффициентам, надбавки за работу в районах Крайнего Севера.

Заработная плата производственных рабочих учитывается по калькулируемым объектам (по видам или группам однородной продукции). Кроме того, учитываются надтарифные выплаты, произведенные производственным рабочим, непосредственно связанные с выработкой продукции за непроработанное (неявочное) время, в соответствии с законодательством о труде или коллективными договорами. Сумма надтарифной заработной платы, подлежащей предварительному начислению (за время очередных и дополнительных отпусков производственных рабочих), ежемесячно резервируется на счете "Резерв предстоящих расходов и платежей" в сметном порядке по отдельным цехам. Другие виды надтарифной заработной платы производственных рабочих относятся на себестоимость продукции отчетного периода в фактически начисленных размерах. Расходы на оплату труда производственных рабочих распределяются между видами продукции внутри цеха пропорционально стоимости сырья (молока базисной жирности и др.), как предусмотрено в учетной политике предприятия.

Расчет косвенных затрат на производство

К косвенным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные и коммерческие расходы. Эти расходы включают в себестоимость готовой продукции и выполненных работ промышленного характера в порядке косвенного распределения, поэтому учет их предварительно осуществляется на отдельных счетах.

Общепроизводственные расходы учитываются по каждому цеху основного производства отдельно согласно номенклатуре статей, приведенной в Приложении 6.

Общепроизводственные расходы каждого цеха включаются в фактическую себестоимость продукции, которая вырабатывается в данном цехе, в том числе в себестоимость продукции, выработанной из отходов производства, и продукции, переданной другим цехам для дальнейшей переработки.

Общехозяйственные расходы учитываются по предприятию в целом согласно номенклатуре статей, приведенной в Приложении 7. В себестоимость забракованной продукции общехозяйственные расходы не включаются.

На молочных заводах с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общехозяйственных расходов включаются дополнительно следующие статьи:

а) содержание персонала участков (расходы на оплату труда инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала, а также отчисления на социальные нужды);

б) содержание, капитальный, средний, текущий ремонт и амортизация зданий, сооружений и инвентаря участков.

В себестоимость незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в размерах, предусмотренных расчетами.

Единовременные затраты на планово-предупредительный текущий ремонт отдельных видов оборудования, транспортных и других основных средств включаются в общепроизводственные и общехозяйственные расходы в сметно-нормативном порядке (в соответствии с расчетом). Фактическая себестоимость таких ремонтов по отдельным заказам определяется после окончания ремонтов. Затраты на текущий ремонт, проводимый в отчетном году, включаются в расходы отчетного года. Излишне зарезервированные суммы затрат на эти цели сторнируются, а недостающие суммы начисляются дополнительно.

Затраты на мелкие ремонты производственного оборудования, транспортных и других основных средств, на текущее обслуживание, надзор и периодический осмотр ежемесячно включаются (независимо от сроков окончания ремонтов) в общепроизводственные или общехозяйственные расходы по принадлежности.

Фактические затраты на мероприятия по охране труда (на проведение мероприятий по технике безопасности, производственной санитарии, вентиляции и пр.), которые не носят характера капитальных работ, включаются в общепроизводственные и общехозяйственные расходы по принадлежности ежемесячно по мере производства этих расходов.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в том числе специальной одежды и специальной обуви, находящихся в эксплуатации, погашается ежемесячно разными долями исходя из сроков службы. Начисленный износ относится в общепроизводственные или общехозяйственные расходы, где учитывается по соответствующим статьям.

На молочных, маслодельных и сыродельных заводах и городских молочных и молочноконсервных заводах (комбинатах) должно быть обеспечено полное выявление потерь, вызываемых недостатками в управлении, организации производства и хранении материальных ценностей (порча и недостача сырья, материалов, продукции и др.). При этом должны быть установлены причины и конкретные виновники потерь для возмещения нанесенного предприятию ущерба и предотвращение подобных потерь в будущем. Эти потери, принятые за счет предприятия, в установленном порядке включаются в фактическую себестоимость продукции за вычетом соответственно излишков сырья, материалов, продукции и др., обнаруженных при инвентаризации в цехах и на заводских складах. Потери, непосредственно связанные с выпуском определенных видов продукции, должны включаться в себестоимость. Потери, не связанные с выпуском определенных видов продукции, распределяются между отдельными видами продукции предприятий в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

На предприятиях должен осуществляться систематический предварительный и последующий контроль за соблюдением цехами и отделами смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Этот контроль должен обеспечить в первую очередь соблюдение утвержденных норм расхода и лимитов материалов, топлива, энергии и стоимости различного рода работ и услуг (ремонт основных средств, услуги транспорта и др.), утвержденных в установленном порядке, а также прилагаемого перечня должностей и ставок (окладов) заработной платы обслуживающего персонала.

Косвенные расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально затратам сырья (молоко базисной жирности и др.) или заработной плате производственных рабочих, как принято в учетной политике предприятия.

Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности разработана Всероссийским научно-исследовательским институтом молочной промышленности (ВНИМИ).

Директор ВНИМИ,

д.т.н., академик РАСХН, профессор

В.Д.ХАРИТОНОВ