8. Бухгалтерский учет затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, создание и приобретение нематериальных активов

8. Бухгалтерский учет затрат на выполнение

научно-исследовательских, опытно-конструкторских

и технологических работ, создание и приобретение

нематериальных активов

87. Затраты, которые осуществляются сельскохозяйственными организациями при проведении хозяйственным, подрядным, смешанным способом научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок, приобретение и создание собственными возможностями селекционных достижений, товарных знаков и других видов нематериальных активов (НМА) относятся к капитальным вложениям.

Определение, критерии, классификация и требования к выполнению работ, которые считаются научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими, технологическими, приводятся в ГК РФ (гл. 38 "Выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ"), Федеральном законе N 127-ФЗ от 23.08.1996 "О науке и государственной научно-технической политике".

Бухгалтерский учет расходов по НИОКР регламентируется ПБУ 17/02 "Учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, бухгалтерский учет нематериальных активов - ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".

Условия признания расходов на НИОКР (ПБУ 17/02, п. 7) следующие:

- документальное подтверждение суммы расходов и факта выполнения работ;

- НИОКР направлены на получение экономической выгоды;

- результаты НИОКР имеют практическое применение;

- результаты НИОКР не относятся к нематериальным активам.

88. НИОКР может включать в себя два понятия: научно-исследовательская работа (НИР) и опытно-конструкторская работа (ОКР). Результатом научно-исследовательских работ, как правило, является научный (или иной) отчет, а результатом опытно-конструкторских работ - законченный и действующий образец заказанного изделия, полный комплект конструкторской документации, технологических работ - описание новой технологии в виде, пригодном для непосредственного использования.

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Если НИОКР выполняют сторонние организации (подрядчики), для признания затрат в бухгалтерском и налоговом учете необходимы:

- договор на выполнение данных работ;

- техническое задание;

- документ, подтверждающий приемку результатов выполненных работ.

При выполнении работ хозяйственным способом или совместно с другими исполнителями для подтверждения затрат требуется:

- задание;

- первичные учетные документы, подтверждающие затраты на списание материалов, начисление заработной платы, использование работ и услуг вспомогательных производств, начисление амортизации и т.д.

89. Все расходы сельскохозяйственной организации, направленные на инвестирование НИОКР, обособленно отражаются на счете 08 субсчет 08-9 "Прочие капитальные вложения" субсчет второго порядка 1 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ". При этом ведение аналитического учета осуществляется организацией по видам работ, договорам (заказам).

В состав расходов по НИОКР и технологическим работам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете входят:

- стоимость производственных запасов, услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

По каждой разработке расходы учитываются на отдельном аналитическом счете.

В бухгалтерском учете капитальные затраты по НИОКР отражаются следующими записями:

Дебет 08-9-1 Кредит 60, 10, 70, 69, 71, 02, 76, 23 и т.д. - отражаются расходы по НИОКР.

После завершения работ расходы, не требующие юридического оформления прав на интеллектуальную собственность, учитываются на счете 04, субсчет "Расходы по НИОКР".

Дебет 04 субсчет "Расходы по НИОКР" Кредит 08-9-1 - отражение расходов по НИОКР после завершения работ.

Пример выполнения НИОКР хозяйственным способом.

ООО "Агро" в результате проведенных научно-экспериментальных работ собственными силами с привлечением на договорных началах стороннего специалиста-консультанта разработало новую технологию очистки воды, необходимую для производства продукции с повышенными качественными характеристиками. Расходы по проведению научных разработок составили:

- материалы и оснастка - 150 000 руб.;

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды - 120 000 руб.;

- амортизация специального оборудования при проведении НИОКР - 50 000 руб.;

- услуги ремонтной мастерской - 10 000 руб.;

- услуги сторонних организаций по анализу воды - 35 000 руб.

Результаты НИОКР положительные и приняты к использованию. Заявка на патент не подавалась.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете следующий:

Дебет 08-9-1 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" Кредит 10 - списаны материалы и оснастка на НИОКР (150 000 руб.);

Дебет 08-9-1 Кредит 70, 69 - начислена оплата труда с отчислениями на социальные нужды (120 000 руб.);

Дебет 08-9-1 Кредит 02 - начислена амортизация по специальному оборудованию при проведении НИОКР - (50 000 руб.);

Дебет 08-9-1 Кредит 23 - списаны услуги ремонтной мастерской по ремонту оборудования (10 000 руб.);

Дебет 08-9-1 Кредит 76 - списаны услуги сторонних организаций по анализу воды (35 000 руб.);

Дебет 04 субсчет "Расходы по НИОКР" Кредит 08-9-1 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" - принят к использованию в работе результат НИОКР по новой технологии очистки воды (365 000 руб.).

Расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на счет 04 в сумме фактических затрат.

Пример выполнения НИОКР подрядным способом.

ОАО "Молком" заключило договор на разработку новой технологии йогуртов с научно-исследовательским институтом. Стоимость по договору - 500 000 руб.

Порядок отражения в бухгалтерском учете следующий:

Дебет 08-9-1 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" Кредит 60 - приняты к учету работы исполнителя (500 000 руб.), НИОКР НДС не облагаются;

Дебет 04 субсчет "Расходы по НИОКР" Кредит 08-9-1 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" - принят к использованию в работе результат НИОКР по новой технологии производства йогуртов (500 000 руб.).

Пример выполнения НИОКР, которые не дали положительного результата.

ООО "Агро" в результате проведенных научно-экспериментальных работ собственными силами с привлечением на договорных началах стороннего специалиста-консультанта разработало новую технологию очистки воды, необходимую для производства продукции с повышенными качественными характеристиками. Расходы по проведению научных разработок составили:

- материалы и оснастка - 150 000 руб.;

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды - 120 000 руб.;

- амортизация специального оборудования при проведении НИОКР - 50 000 руб.;

- услуги ремонтной мастерской - 10 000 руб.;

- услуги сторонних организаций по анализу воды - 35 000 руб.

Результаты НИОКР расчетного положительного эффекта не дали, так как затраты превышают планируемые и производство продукции с новой технологией очистки воды убыточно.

Порядок отражения в бухгалтерском учете следующий:

Дебет 08-9-1 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" Кредит 10 - списаны материалы и оснастка на НИОКР (150 000 руб.);

Дебет 08-9-1 Кредит 70, 69 - начислена оплата труда с отчислениями на социальные нужды (120 000 руб.);

Дебет 08-9-1 Кредит 02 - начислена амортизация по специальному оборудованию при проведении НИОКР - (50 000 руб.);

Дебет 08-9-1 Кредит 23 - списаны услуги ремонтной мастерской по ремонту оборудования (10 000 руб.);

Дебет 08-9-1 Кредит 76 - списаны услуги сторонних организаций по анализу воды (35 000 руб.);

Дебет 91 Кредит 08-9-1 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" - списаны расходы по НИОКР, которые не дали положительный результат (365 000 руб.).

Может возникнуть ситуация, когда необходимо прекратить использование результатов принятых НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд до истечения принятого срока их использования ввиду экономической нецелесообразности либо по другим аналогичным причинам. В этом случае суммы расходов, понесенные организацией в связи с выполнением таких работ и не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, на дату принятия данного решения также списываются в дебет счета 91 в состав внереализационных расходов в корреспонденции с кредитом счета 04.

90. Счет 04 применяется для учета двух самостоятельных видов внеоборотных активов, для которых нормативными документами по бухгалтерскому учету установлены разные критерии признания и разные способы списания на расходы по обычным видам деятельности:

- объекты интеллектуальной собственности, являющиеся по сути НМА;

- расходы по НИОКР, не относящиеся к объектам интеллектуальной собственности, но учитываемые в составе НМА.

Аналитический учет по счету 04 ведется как по отдельным объектам НМА, так и по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении НМА и суммы расходов по НИОКР, необходимых для составления бухгалтерской отчетности организации.

Если полученный результат по расходам сельскохозяйственной организации по итогам выполнения НИОКР хозяйственным или подрядным способом будет удовлетворять критериям признания, установленным ПБУ 14/2000 (п. 3), то указанные расходы списываются со счета 08-9-1 на счет 04 в качестве НМА. Если полученный результат будет удовлетворять критериям признания, установленным ПБУ 17/02 (п. 3), то эти расходы также списываются на счет 04, как НИОКР в составе НМА. Если же по НИОКР будет получен отрицательный результат, то такие расходы признаются организацией прочими расходами отчетного периода и подлежат списанию записью: дебет 91 кредит 08-9-1.

91. Капитальные вложения в нематериальные активы сельскохозяйственные организации может осуществлять в следующих ситуациях:

- приобретение за плату;

- создает самостоятельно;

- принимает в качестве вклада в уставный капитал;

- получает безвозмездно;

- получает при приобретении предприятия как имущественного комплекса (деловая репутация).

В основном капитальные вложения связаны с товарными знаками, селекционными достижениями, эксклюзивными компьютерными программами и некоторыми другими видами нематериальных активов.

В бухгалтерском учете стоимость приобретенного объекта интеллектуальной собственности складывается из суммы всех фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Если объект интеллектуальной собственности создается самой организацией, то его стоимость - это сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Объект интеллектуальной собственности может быть внесен в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, тогда его стоимостью будет денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Если объект интеллектуальной собственности будет получен организацией безвозмездно (т.е. по договору дарения), его стоимость будет равна рыночной стоимости аналогичных объектов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Стоимость объектов интеллектуальной собственности, полученных по договорам, исполнение обязательств по которым предусмотрено неденежными средствами, будет определена исходя из стоимости этих средств. Если стоимость передаваемых ценностей установить невозможно, то цена будет определена исходя из рыночной стоимости аналогичных объектов.

Затраты сельскохозяйственных организаций на приобретение нематериальных активов (патентов, исключительных прав на программные продукты, товарные знаки, селекционные достижения и т.п.) отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 5 "Приобретение и создание нематериальных активов".

Приобретение организацией объекта интеллектуальной собственности отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 08-5 Кредит 60 - учтены затраты на приобретение нематериального актива;

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по приобретенному нематериальному активу;

Дебет 04 Кредит 08-5 - нематериальный актив принят к учету.

Однако объекты интеллектуальной собственности могут быть получены организацией не только в результате купли-продажи.

При создании отдельных видов нематериальных активов на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактически произведенные при этом затраты.

Для того чтобы считать нематериальные активы созданными в организации, необходимо выполнение условий, предусмотренных ПБУ 14/2007:

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, включая селекционные достижения, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Создание нематериальных активов собственными силами организации в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет 08 Кредит 70 - начислена оплата труда работникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08-5 Кредит 69 - начислены единый социальный налог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08-5 Кредит 76 - отражены затраты на экспертизу и регистрацию;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислены денежные средства за экспертизу и регистрацию;

Дебет 04 Кредит 08-5 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Нематериальные активы могут быть получены и в качестве вклада в уставный капитал. Получение нематериальных активов в виде вклада в уставный капитал отражается записями:

Дебет 75, Кредит 80 - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08-5, Кредит 75 - получен нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал организации;

Дебет 04, Кредит 08-5 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Пример. ЗАО "Племзавод" и ООО "Агро" заключили учредительный договор о создании ООО "Свинокомплекс". Уставный капитал создаваемой организации составляет 1 000 000 руб. В качестве вклада ЗАО "Племзавод" вносит исключительное право на селекционное достижение, оцененное участниками общества в сумме 250 000 руб.

В учете ООО "Свинокомплекс" делаются следующие записи:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 80 - отражен объявленный уставного капитала ООО на сумму, заявленную в учредительных документах (1 000 000 руб.);

Дебет 08-5 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - внесено в качестве вклада в уставный капитал исключительное право селекционное достижение (250 000 руб.);

Дебет 04 Кредит 08-5 - принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использование (250 000 руб.).

Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями ООО и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Нематериальные активы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость таких активов определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Необходимо учитывать требования ГК РФ (ст. 57), которым запрещается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

Любая операция между коммерческими организациями по безвозмездной передаче, превышающая 500 руб., может быть признана недействительной.

Безвозмездное получение нематериальных активов отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления".

Пример. ООО "Агро" получило от ПБОЮЛ безвозмездно исключительное право на программу для ЭВМ. По документам передающей стороны остаточная стоимость данного актива составляет 55 000 руб.

Стоимость соответствует сложившемуся уровню рыночных цен, что подтверждается документально.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08-5 Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления" - отражен безвозмездно полученный актив по документально подтвержденной рыночной стоимости (55 000 руб.);

Дебет 04 Кредит 08-5 - принят к учету полученный объект в составе нематериальных активов (55 000 руб.).

92. Объектами интеллектуальных прав на селекционные достижения являются сорта растений и породы животных, зарегистрированные в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений.

Сортом растений является группа растений, которая независимо от охраноспособности определяется по признакам, характеризующим данный генотип или комбинацию генотипов, и отличается от других групп растений того же ботанического таксона одним или несколькими признаками.

Охраняемыми категориями сорта растений являются клон, линия, гибрид первого поколения, популяция.

Породой животных является группа животных, которая независимо от охраноспособности обладает генетически обусловленными биологическими и морфологическими свойствами и признаками, причем некоторые из них специфичны для данной группы и отличают ее от других групп животных. Порода может быть представлена женской или мужской особью либо племенным материалом, то есть предназначенными для воспроизводства породы животными (племенными животными), их гаметами или зиготами (эмбрионами).

Охраняемыми категориями породы животных являются тип, кросс линий.

93. В Государственный реестр охраняемых селекционных достижений вносятся следующие сведения:

1) род, вид растения, животного;

2) наименование сорта растений, породы животных;

3) дата государственной регистрации селекционного достижения и регистрационный номер;

4) имя или наименование патентообладателя и его место жительства или место нахождения;

5) имя автора селекционного достижения и его место жительства;

6) описание селекционного достижения;

7) факт передачи патента на селекционное достижение другому лицу с указанием его имени или наименования, места жительства или места нахождения;

8) сведения о заключенных лицензионных договорах;

9) дата окончания действия патента на селекционное достижение с указанием причины.

Патент на селекционное достижение выдается заявителю.

Селекционное достижение должно отвечать критериям охраноспособности и относящееся к ботаническим и зоологическим родам и видам, перечень которых устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в сфере сельского хозяйства.

Критериями охраноспособности селекционного достижения являются новизна, отличимость, однородность и стабильность.

Наименование селекционного достижения должно позволять идентифицировать селекционное достижение, быть кратким, отличаться от наименований существующих селекционных достижений того же или близкого ботанического либо зоологического вида.

Срок действия исключительного права на селекционное достижение и удостоверяющего это право патента исчисляется со дня государственной регистрации селекционного достижения в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений и составляет тридцать лет.

На сорта винограда, древесных декоративных, плодовых культур и лесных пород, в том числе их подвоев, срок действия исключительного права и удостоверяющего это право патента составляет тридцать пять лет.

Патентообладатель обязан поддерживать сорт растений или породу животных в течение срока действия патента на селекционное достижение таким образом, чтобы сохранялись признаки, указанные в описании сорта растений или породы животных, составленном на дату включения селекционного достижения в Государственный реестр охраняемых селекционных достижений.

Патентообладатель по запросу федерального органа исполнительной власти по селекционным достижениям обязан направлять за свой счет семена или племенной материал для проведения контрольных испытаний и предоставлять возможность проводить инспекцию на месте.

Селекционное достижение, созданное, выведенное или выявленное работником в порядке выполнения своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признается служебным селекционным достижением.

Право авторства на служебное селекционное достижение принадлежит работнику (автору).

Исключительное право на служебное селекционное достижение и право на получение патента принадлежат работодателю, если трудовым или иным договором между работником и работодателем не предусмотрено иное.

В случае, когда селекционное достижение создано, выведено или выявлено по договору, предметом которого было создание, выведение или выявление такого селекционного достижения (по заказу), право на получение патента на селекционное достижение и исключительное право на такое селекционное достижение принадлежат заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное.

Заявка на выдачу патента должна содержать:

1) заявление о выдаче патента с указанием автора селекционного достижения и лица, на имя которого испрашивается патент, а также места жительства или места нахождения каждого из них;

2) анкету селекционного достижения;

3) документ, подтверждающий уплату пошлины в установленном размере либо основания для освобождения от уплаты пошлины, или для уменьшения ее размера, или для отсрочки ее уплаты.

1. Испытания селекционного достижения на отличимость, однородность и стабильность проводятся по методикам и в сроки, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в сфере сельского хозяйства.

Заявитель обязан предоставить для испытаний необходимое количество семян, племенного материала по адресу и в срок, которые указаны федеральным органом исполнительной власти по селекционным достижениям.

Патентообладатель обязан поддерживать сорт растений или породу животных в течение срока действия патента на селекционное достижение таким образом, чтобы сохранялись признаки, указанные в описании сорта растений или породы животных, составленном на дату включения селекционного достижения в Государственный реестр охраняемых селекционных достижений.

Пример. ЗАО "Сельскохозяйственная опытная станция" для собственных нужд разработало селекционное достижение (новый сорт картофеля). Расходы по созданию селекционного достижения составили:

- оплата труда - 170 000 руб.;

- ЕСН с учетом взносов на пенсионное страхование (26%) и взноса от несчастных случаев на производстве (0,4%) - 44 880 руб.;

- материалы и хозяйственные принадлежности - 114 000 руб.;

- амортизация оборудования - 16 000 руб.;

- услуги сторонних организаций (в том числе пошлина за регистрацию патента и экспертизу селекционного достижения) - 73 500 руб.;

- командировочные расходы, непосредственно связанные с получением патента, - 12 300 руб.;

- НДС по услугам сторонних организаций - 13 230 руб.

Расходы на создание селекционного достижения и получение патента в учете были отражены следующими записями:

Дебет 08-5 Кредит 70 - начислена заработная плата коллективу, участвующему в создании селекционного достижения (170 000 руб.);

Дебет 08 Кредит 69 - начислен ЕСН с учетом взносов на пенсионное страхование (26%) и взноса от несчастных случаев на производстве (0,4%) (всего 26,4%) с заработной платы коллектива, участвующего в создании селекционного достижения (44 880 руб.);

Дебет 08-5 Кредит 10 - отражена стоимость материалов и хозяйственных принадлежностей, использованных при создании селекционного достижения (114 000 руб.);

Дебет 08-5 Кредит 76 - отражены услуги сторонних организаций по получению патента на селекционное достижение (73 500 руб.);

Дебет 08-5 Кредит 71 - 12 303 руб. - отражены командировочные расходы, непосредственно связанные с созданием данного селекционного достижения (12 300 руб.);

Дебет 08-5 Кредит 76 (в том числе пошлина за регистрацию патента и экспертизу селекционного достижения) - 73 500 руб.;

Дебет 19 Кредит 76 - начислен НДС по услугам сторонних организаций (13 230 руб.);

Дебет 04 Кредит 08-5 - принят к бухгалтерскому учету нематериальный актив (созданное селекционное достижение) (414 680 руб.).

94. Сельскохозяйственная организация может самостоятельно разработать товарный знак или поручить его создание по договору специализированной организации. После того как по разработанным эскизам утверждена модель товарного знака, организация должна получить исключительное право на ее использование. Для этого товарный знак регистрируется в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатенте).

За регистрацию товарного знака взимается в установленных размерах пошлина. Затраты на уплату пошлины включаются в состав фактических расходов на создание товарного знака.

На зарегистрированный товарный знак Роспатент выдает свидетельство. Оно удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право владельца на пользование и распоряжение им, а также запрет его использования другими лицами.

На основании свидетельства, полученного от Роспатента, товарный знак включается в состав нематериальных активов организации. Расходы на разработку товарного знака отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 5 "Приобретение и создание нематериальных активов". В дебет этого счета относят материальные расходы, расходы на оплату труда сотрудников и ЕСН, услуги специализированной организации, прочие расходы, связанные с разработкой товарного знака.

Первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на разработку и регистрацию товарного знака.

Пример. ООО "Агро" заключило договор на разработку товарного знака на молочную продукцию дизайнерской студии ООО "ДизайнАРТ". Стоимость услуг по разработке товарного знака составила 29 500 руб., в том числе НДС - 4 500 руб.

Заявка в Роспатент подана через патентного поверенного, услуги которого по регистрации товарного знака в Роспатенте составили 1 534 руб., в том числе НДС - 234 руб. За регистрацию товарного знака ООО "Агро" внесла пошлину и сборы 10 000 руб.

Получено свидетельство о регистрации товарного знака в установленные сроки.

В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

Дебет 08-5 Кредит 60 - отражена стоимость услуг ООО "ДизайнАРТ (25 000 руб.);

Дебет 19 Кредит 60 - выделена сумма НДС по услугам ООО "ДизайнАРТ" (4 500 руб.);

Дебет 08-5 Кредит 76 - отражена стоимость услуг сторонних организаций по регистрации товарного знака (1 300 руб.);

Дебет 19 Кредит 76 - учтена сумма НДС по услугам сторонних организаций (234 руб.);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС предъявлен к налоговому вычету (4 734 руб.);

Дебет 08-5 Кредит 76 - отражена пошлина за регистрацию товарного знака в Роспатенте (10 000 руб.);

Дебет 76 Кредит 51 - перечислена пошлина в Роспатент (10 000 руб.).

Дебет 04 Кредит 08-5 - зарегистрированный товарный знак принят к учету в составе нематериальных активов (36 300 руб.).

Сельскохозяйственные организации могут продлить через десять лет регистрацию товарного знака еще на десять лет. Для этого правообладатель товарного знака должен подать заявление в течение последнего года действия регистрации или в шестимесячный срок после его окончания. К заявлению прилагается документ, подтверждающий уплату пошлины за продление срока действия регистрации товарного знака.

После включения товарного знака в состав нематериальных активов его первоначальная стоимость не меняется (ПБУ 14/2000, п. 12). Поэтому расходы на уплату пошлины за продление действия регистрации товарного знака в первоначальную стоимость товарного знака не включаются.

95. Объектом капитальных вложений может стать приобретаемое предприятие в целом. В таких случаях предприятие приобретается как имущественный комплекс.

При покупке предприятия в целом оформляется договор, являющийся разновидностью договора купли-продажи. В соответствии с договором продавец должен передать в собственность покупателя предприятие как имущественный комплекс, в который входят земельные участки, здания, сооружения, сельскохозяйственная техника и оборудование, инвентарь, материалы, посадочный материал, готовая продукция, права требования, задолженность, а также права на фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания (ст. 132 ГК РФ). Права на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие средства индивидуализации продавца и его товаров, работ или услуг, а также принадлежащие ему на основании лицензии права использования таких средств индивидуализации переходят к покупателю, если иное не предусмотрено договором.

Предприятие в целом, как имущественный комплекс признается недвижимостью. Договор необходимо зарегистрировать в порядке, установленном Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" от 21.07.1997 N 122-ФЗ. Договор считается заключенными с момента регистрации. Право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права. К договору должны быть приложены акт полной инвентаризации предприятия, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора, перечень обязательств предприятия перед кредиторами (в нем должен быть указан каждый кредитор, размер долга перед ним и сроки погашения). Все эти документы должны быть представлены покупателю до того, как будет заключен договор. До момента заключения договора все кредиторы продаваемого предприятия должны быть письменно уведомлены о предстоящей сделке. В свою очередь, кредиторы должны письменно сообщить продавцу или покупателю о своем согласии на перевод долга. Если сделка состоится без согласия кредиторов, то в течение трех месяцев со дня получения уведомления они могут потребовать, чтобы задолженность перед ними была досрочно погашена, либо чтобы договор был признан недействительным. Предприятие переходит в собственность покупателя с того момента, как был подписан передаточный акт. В акте указывают данные о составе предприятия и о том, что кредиторы были уведомлены о предстоящей сделке. Кроме того, акт должен содержать сведения о выявленных недостатках переданного имущества. В бухгалтерском учете все расходы по приобретению предприятия учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".