5. Бухгалтерский учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота

5. Бухгалтерский учет затрат по формированию основного

стада продуктивного и рабочего скота

44. Формирование основного стада скота сельскохозяйственные организации производят в основном за счет выращивания собственного молодняка животных и частичной покупки племенного молодняка и взрослых племенных животных в племенных сельскохозяйственных организациях (племзаводах).

До перевода молодняка скота в основное стадо он учитывается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" по следующим возрастным группам: коровы-первотелки для продажи, телки старше двух лет, телки до двух лет (по годам рождения), бычки (по годам рождения), свиноматки проверяемые, молодняк овец и коз рождения прошлого года и ярки, лошади и другие виды рабочего скота (по годам рождения и полу), покупной племенной молодняк животных (по породам).

Затраты на выращивание молодняка животных, подлежащего переводу в основное стадо, учитывают на счете учета затрат на производство продукции животноводства по вышеуказанным группам животных вместе с молодняком, предназначенным для других целей, продажи, забою в организации, прочие хозяйственные нужды.

45. Затраты по формированию основного стада, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", включают затраты по выращиванию собственного молодняка животных, переводимого в основное стадо, затраты на приобретение взрослого скота на стороне для пополнения основного стада и затраты по доставке в хозяйство скота, полученного безвозмездно. При этом рекомендуется открывать субсчет 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" и субсчет 08-7 "Приобретение взрослых животных".

Основную часть составляют затраты по выращиванию собственных животных, переводимых в основное стадо. Выращиваемых животных первоначально учитывают на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" и по достижении необходимого возраста и кондиций для воспроизводства животных их переводят в основное стадо.

Аналитический учет затрат на выращивание животных ведется по установленным элементам и статьям затрат.

К элементам затрат относятся:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

В животноводстве, в частности при выращивании молодняка животных, применяются следующие статьи затрат:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- корма;

- средства защиты животных и биопрепараты;

- содержание основных средств,

- работы и услуги;

- организация производства и управления;

- прочие затраты.

Животные на выращивании, переводимые в основное стадо, оцениваются по фактической себестоимости, которая складывается из стоимости приплода с последующим приращением затрат на выращивание.

Порядок оценки приплода и прироста животных предусмотрен Методическими рекомендациями по учету затрат в животноводстве (Приказ Минсельхоза РФ N 73 от 02.02.2004). Стоимость одной головы приплода телят определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей. За исключением стоимости побочной продукции, затраты в пропорции 90% относятся на молоко и 10 процентов на приплод.

Стоимость прироста живой массы (привеса) молодняка молочного скота определяется расходами на их содержание, за вычетом стоимости побочной продукции.

В свиноводстве себестоимость прироста живой массы и одной головы приплода на момент отъема определяется путем деления общей суммы затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) на количество прироста живой массы свиней, включая живую массу приплода при рождении.

В овцеводстве стоимость ягнят на момент рождения определяют в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве в размере 10%, романовском - 12%, каракульском - 15% общей суммы затрат на содержание овец основного стада.

При исчислении стоимости прироста живой массы из общей суммы затрат на содержание овец исключают стоимость приплода и побочной продукции, оставшиеся затраты распределяют на прирост живой массы и шерсть пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) на эти виды продукции по установленным нормам.

В козоводстве себестоимость приплода и прироста живой массы определяют так же, как и в овцеводстве.

В пользовательном коневодстве стоимость жеребят при рождении определяют исходя из стоимости 60 кормо-дней содержания кобыл, а в племенном коневодстве стоимость приплода к моменту отбивки определяют суммой годовых затрат на содержание кобыл и жеребцов-производителей, за исключением стоимости побочной продукции и стоимости работы кобыл и жеребцов (по нормативной себестоимости рабочего дня рабочих лошадей).

Стоимость прироста жеребят и молодняка прошлых лет пользовательного коневодства складывается из общих затрат на выращивание, за вычетом стоимости побочной продукции.

46. Стоимость приплода, прироста молодняка продуктивного и рабочего скота отражается в следующих первичных документах:

Акт на оприходование приплода животных - форма N СП-39;

Ведомость взвешивания животных - форма N СП-43;

Расчет определения прироста живой массы - форма N СП-44 и другие.

В течение года ежемесячно или после завершения цикла откорма, на основании указанных документов, стоимость относится по плановой оценке на счет 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета 20 "Основное производство", субсчет "Животноводство" и счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Гужевой транспорт" (на стоимость приплода жеребят от рабочих лошадей).

По итогам года разница между плановой и фактической себестоимостью приплода, привеса и прироста молодняка животных при удорожании отражается дополнительной записью на счет 11 "Животные на выращивании и откорме", а при удешевлении - сторнируется.

Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывают в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости прироста живой массы животных за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.

Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" по этой же стоимости.

В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение года в основное стадо молодняка животных и рассчитанной фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Одновременно корректируется оценка скота по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции и затраты на формирование основного стада начинают образовываться задолго до отражения их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В бухгалтерском учете получение приплода отражается следующим записями: дебет 11 кредит 20.2 "Основное производство продукции животноводства" - получен приплод животных от основного дойного стада по плановой оценке.

На протяжении двух лет производится выращивание телят, и информация о затратах собирается на дебете счета 20 "Основное производство", субсчет "Молодняк животных на выращивании и откорме" в корреспонденции с кредитом счетов 02, 10, 70, 69, 76 и др. Полученный прирост от выращивания телят отражается бухгалтерской записью: дебет 11 кредит 20 - оприходован прирост животных на выращивании и откорме.

Затем животных переводят в основное стадо (телок в момент 1-го отела). При этом составляется акт на перевод животных из группы в группу.

В бухгалтерии на основании этого акта составляется запись: дебет 08-6 кредит 11 - переведены животные в основное стадо.

47. Документом, на основании которого осуществляется перевод животных из группы молодняка в группу основного стада, является "Акт на перевод животных" (ф. N СП-47). Документ является универсальным, т.е. используется по всем видам и учетным группам животных.

Оформленные акты, утвержденные руководителем организации или подразделения и подписанные заведующим фермой, зоотехником и работниками, принявшими животных на дальнейшее обслуживание, используются для соответствующих записей в учетные регистры по учету движения животных.

48. Отдельно от операций по формированию основного стада за счет выращивания собственного молодняка учитываются фактические затраты по приобретению взрослого продуктивного и рабочего скота для формирования основного стада.

В фактические затраты по формированию основного стада за счет покупки взрослого продуктивного и рабочего скота включается стоимость их покупки и расходы по доставке его в организацию.

Стоимость взрослых животных, приобретенных у племзаводов и при покупке со стороны у других организаций, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 7 "Приобретение взрослых животных" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме фактических затрат на приобретение, включая расходы по доставке. Отдельно отражается сумма НДС записью по дебету счета 19 и кредиту счета 60.

Законченные операции по формированию основного стада за счет покупки взрослых животных списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" в полной сумме затрат без налога на добавленную стоимость. Суммы НДС в общеустановленном порядке списываются со счета 19 в дебет счета 68.

Затраты по доставке взрослых животных в сельскохозяйственную организацию отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 7 "Приобретение взрослых животных" и кредиту счетов в зависимости от способа доставки: 23 "Вспомогательные производства" - при доставке собственным автотранспортом, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при использовании транспортных услуг сторонних организаций, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - оплата труда с отчислениями при перегоне скота, 10 "Материалы" - на стоимость кормов, ветпрепаратов и др.

49. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью взрослого скота каждому животному основного стада при зачислении в состав основных средств присваивается соответствующий инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т.п.) дается и кличка.

На каждое животное основного стада открывается инвентарная карточка (форма N ОС-6), в которую заносятся все данные, характеризующие животного. В картотеке карточки группируются по структурным подразделениям организации, видам животных, племенным качествам, материально-ответственным лицам и т.д.

Инвентарные карточки взрослых животных суммарно не реже одного раза в год сверяются с данными синтетического учета основных средств и инвентаризационными описями.

Для инвентаризации скота основного стада применяется инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (форма N инв. 21-АПК).

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" по субсчетам 6 и 7 отражает величину вложений организации в незаконченные операции по формированию основного стада.

50. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию. При этом делаются записи по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездно полученные ценности". Расходы по доставке этого скота в общем порядке отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" со списанием после завершения операции с кредита счета 08 в дебет счета 01 на увеличение стоимости безвозмездно полученных животных.

51. При поступлении животных на условиях лизинга операции отражаются на счете 08 "Капитальные вложения" отдельном субсчете второго порядка "Приобретение взрослого скота по лизингу". С данного субсчета они зачисляются на счет 01 субсчет "Арендованное имущество". После полного погашения лизинговых платежей скот переходит в собственность лизингополучателя (сельскохозяйственная организация), и делается внутренняя запись по дебету счету 01 субсчет "Собственные основные средства", кредиту 01 субсчет "Арендованное имущество" аналитический счет "Взрослые животные, полученные по лизингу и в аренду".

В регистрах учета операции по движению животных по формированию основного стада отражаются:

- в журнале-ордере N 13-АПК и ведомости аналитического учета по движению основных средств;

- в журнале-ордере N 14-АПК и ведомости аналитического учета по движению выращиваемых и откармливаемых животных;

- в журнале-ордере N 16-АПК и ведомости аналитического учета по формированию основного стада;

- в журнале-ордере N 10-АПК и производственном отчете по затратам на выращивание животных.