10. Бухгалтерский учет приобретения сельскохозяйственной техники, оборудования, машин, транспортных средств и прочих видов основных средств

10. Бухгалтерский учет приобретения сельскохозяйственной

техники, оборудования, машин, транспортных средств и прочих

видов основных средств

101. Приобретение тракторов, автомобилей, сельскохозяйственной техники и оборудования, а также прочих видов основных средств является одним из основных видов инвестиций в качестве капитальных вложений сельскохозяйственных организаций.

Приобретение основных средств осуществляется на основании хозяйственных договоров, как правило, договоров купли-продажи, поставки, мены.

Договор мены считается исполненным только после фактической передачи имущества сторонами сделки. Его особенностью является то, что каждая сторона одновременно признается продавцом передаваемого и покупателем получаемого имущества.

Первоначальная стоимость сельскохозяйственной техники, транспортных средств, зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, формируется из фактических затрат на их приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Первоначальная стоимость сельскохозяйственной техники, транспортных средств, зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость имущества, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных видов имущества.

Приобретенные основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 20 000 руб. (без НДС), разрешается отражать в составе материально-производственных запасов.

102. Капитальные вложения по приобретению сельскохозяйственной техники, оборудования, машин, транспортных средств и прочих видов основных средств включают следующие затраты:

- суммы, уплаченные поставщикам (продавцам) основного средства по договору (за исключением НДС);

- невозмещаемые налоги, таможенные платежи и госпошлина, уплаченные в связи с приобретением основного средства (например, НДС по оборудованию, на котором производят продукцию, освобожденную от этого налога);

- расходы на доработку и доведение основного средства до состояния, пригодного к эксплуатации;

- затраты по регистрации прав на основное средство;

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- юридические услуги по регистрации договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

В капитальные вложения, непосредственно связанные с приобретением автотранспортного средства, включаются затраты на установку дополнительного оборудования, сигнализации, проведение антикоррозийной обработки и т.п.

Все перечисленные затраты учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".

Если организация является плательщиком НДС, сумма налога при покупке основного средства в его первоначальную стоимость не включается, а учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". После принятия к учету основного средства налог принимается к вычету.

Если организация не является плательщиком НДС, то сумма налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства.

Приобретение основных средств отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 08-4 Кредит 60, 71, 76 - учтены затраты по приобретению основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60, 71, 76 - учтен НДС по затратам на приобретение основного средства;

Дебет 60 Кредит 50, 51 - оплачено основное средство;

Дебет 01 Кредит 08-4 - объект основных средств введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1 - принят к вычету НДС по расходам на приобретение основного средства (на основании счета-фактуры продавца).

Приобретение объектов основных средств может производиться в рассрочку. Договор о продаже объекта в кредит с условием о рассрочке платежа должен содержать существенные условия договора купли-продажи, а также стоимость объекта, порядок, сроки, размер платежей (п. 1 ст. 489 ГК РФ).

Проценты за пользование коммерческим кредитом для приобретения основных средств с условием рассрочки платежа включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов.

103. Отдельные движимые основные средства должны пройти государственную регистрацию. Обязательной регистрации подлежат:

- автомототранспортные средства с рабочим объемом двигателя более 50 куб. см и максимальной скоростью более 50 км/ч;

- тракторы;

- самоходные дорожно-строительные и другие машины, а также прицепы к ним.

Автомототранспортные средства регистрируются подразделениями ГИБДД. Тракторы, самоходные сельскохозяйственные и дорожно-строительные машины территориальными отделениями Гостехнадзора.

Объекты, не прошедшие государственную регистрацию, учитываются на счете 08 или на счете 01 отдельном субсчете "Основные средства, не прошедшие государственную регистрацию". Конкретный порядок учета устанавливается в учетной политике организации.

После регистрации объекты включаются в состав основных средств и учитывается в обычном порядке.

104. Автотранспорт принимается к учету на основании акта приема-передачи объекта основных средств (ф. N ОС-1). На основании этого документа оформляется инвентарная карточка (ф. N ОС-6).

Приобретенный автомобиль собственник обязан поставить на учет в ГИБДД в течение пяти дней с момента приобретения или снятия с учета транспортного средства либо в течение срока действия регистрационного знака "Транзит". Данные сроки установлены Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938. После осуществления государственной регистрации автотранспортное средство принимается сельскохозяйственной организацией на учет в качестве основного средства на основании приказа руководителя. Регистрационный сбор, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с регистрацией автомобиля, включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Пример. ООО "Агро" приобрело автомобиль ВАЗ-2112 за 283 200 руб. (в том числе НДС - 43 200 руб.). За регистрацию автомобиля в ГИБДД (проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) сумма сборов составила 1 000 руб.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 08-4 Кредит 60 - отражена в учете стоимость приобретения автомобиля без НДС (240 000 руб.);

Дебет 19 Кредит 60 - учтена сумма НДС по приобретенному автомобилю (43 200 руб.);

Дебет 08-4 Кредит 76 - отражена сумма сбора за регистрацию (1000 руб.);

Дебет 76 Кредит 51 - оплачен регистрационный сбор (1 000 руб.);

Дебет 60 Кредит 51 - произведена оплата дилеру по договору купли-продажи автомобиля (283 200 руб.);

Дебет 01 Кредит 08-4 - принят к учету автомобиль по первоначальной стоимости (241 200 руб.);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принята к вычету сумма НДС по приобретенному автомобилю (43 200 руб.).

105. При капитальных вложениях по приобретению бывших в эксплуатации основных средств следует определить срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете. При принятии объекта к бухгалтерскому учету срок полезного использования устанавливается организацией исходя из ожидаемого срока его эксплуатации, режима работы, естественных условий, нормативно-правовых и других ограничений.

Если сельскохозяйственная организация по приобретенному основному средству, бывшему в эксплуатации, может документально подтвердить срок его фактической эксплуатации у предыдущих собственников, то она может уменьшить установленный в соответствии с Классификацией срок полезного использования на срок фактической эксплуатации этого основного средства у бывших собственников, указанный в соответствующих графах акта приема-передачи. Если срок фактической эксплуатации основного средства у предыдущих собственников документально не подтвержден, организация определяет его в общеустановленном порядке.

Бывшие в эксплуатации основные средства приобретают по договору купли-продажи или мены с оформлением счета-фактуры и накладной.

Подтверждающими первичными учетными документами являются акты о приеме-передаче имущества, которые применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя и выбытия для организации-сдатчика оформляется следующими документами:

- "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", ф. N ОС-1;

- "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)", ф. N ОС-1а;

- "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)", ф. N ОС-16.

Акт составляется в количестве не менее двух экземпляров. К нему прилагается техническая и прочая документация, относящаяся к одному или нескольким объектам.

В формах N N ОС-1 и ОС-1а разд. 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи" заполняется на основании данных передающей стороны, имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. В акте по форме N ОС-1 в разд. 1 фактический срок эксплуатации указывается в графе 4, в акте по форме N ОС-1а - в графе 6, в акте по форме N ОС-16 - в графе 9.

106. В бухгалтерском учете капитальные вложения на приобретение бывших в эксплуатации основных средств отражаются аналогично приобретению нового имущества.

Пример. ООО "Агро" в августе 2007 г. приобрело у леспромхоза бывшее в эксплуатации лесопильное оборудование для производства первичных пиломатериалов. Стоимость оборудования по договору купли-продажи 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы на доставку - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.). Оплата произведена в сентябре 2007 г. Оборудование введено в эксплуатацию в октябре 2007 г. Учетной политикой амортизация как для бухгалтерского, так и для налогового учета начисляется линейным методом. Для целей налогообложения прибыли основное средство относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). У передающей стороны срок полезного использования был утвержден - 5 лет и 6 месяцев. Фактический срок эксплуатации оборудования составил 1 год. Для ООО "Агро" устанавливается срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете 4 года и 6 месяцев (5 лет 6 месяцев - 1 год) или 54 месяца.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 - отражены фактические расходы на приобретение лесопильного оборудования (100 000 руб.);

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по поступившему оборудованию (18 000 руб.);

Дебет 60 Кредит 51 - перечислено поставщикам за оборудование (118 000 руб.);

Дебет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 - отражены расходы на доставку (10 000 руб.);

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по расходам на доставку оборудования (1 800 руб.);

Дебет 60 Кредит 51 - перечислено за доставку оборудования (11 800 руб.);

Дебет 01 Кредит 08-4 "Приобретение объектов основных средств" - принято лесопильное оборудование к учету в состав основных средств (110 000 руб.);

Дебет 68 Кредит 19 - 19 800 руб. (18 000 руб. + 1 800 руб.) - принят к вычету НДС по оплаченному и введенному в эксплуатацию лесопильному оборудованию.

107. К приобретенному оборудованию, требующему монтажа, относят основные средства (станки, технологическое оборудование по переработке сельскохозяйственной продукции, доильное оборудование и т.п.), которые вводят в эксплуатацию только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, межэтажным перекрытиям и другим конструкциям зданий.

Затраты на его приобретение формируют на счете 07 "Оборудование к установке" в том же порядке, что и стоимость основных средств. Такое оборудование отражают в учете по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы всех затрат на его приобретение.

На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывают:

- транспортные средства;

- свободно стоящие станки;

- строительные механизмы;

- сельскохозяйственные машины;

- производственный инструмент;

- измерительные приборы;

- производственный инвентарь.

Все затраты, связанные с приобретением оборудования, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Дебет 07 Кредит 60 - учтены затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа;

Дебет 19 Кредит 60 - отражены суммы НДС по купленному оборудованию.

После передачи оборудования в монтаж делается запись:

Дебет 08-3 Кредит 07 - списано оборудование, переданное в монтаж.

Пример. ЗАО "Племзавод" приобрело технологическую линию по производству комбикорма. Стоимость линии - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Монтаж линии выполнила сторонняя специализированная организация. Услуги в соответствии с договором подряда составили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтерские записи следующие:

Дебет 07 Кредит 60 - принята к учету линия по производству комбикорма (500 000 руб.);

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС (90 000 руб.);

Дебет 08-3 Кредит 07 - передана линия по производству комбикорма в монтаж (500 000 руб.);

Дебет 08 Кредит 60 - учтена стоимость работ по монтажу (100 000 руб.);

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по работам подрядчика (18 000 руб.);

Дебет 01 Кредит 08-3 - введена линия в эксплуатацию (600 000 руб.).

Единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление, учитывают как отдельный объект основных средств.

108. Затраты сельскохозяйственных организаций на приобретение объектов жилого фонда для решения кадровых вопросов и обеспечения жилыми помещениями собственный персонал учитываются как капитальные вложения на счете 08-4 "Приобретение основных средств". Приобретенные объекты жилого фонда списываются в первоначальной стоимости на дебет счета 01 "Основные средства" субсчет "Жилой фонд" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Пример. ЗАО "Племзавод" заключило договор купли-продажи коттеджа с земельным участком, находящегося в собственности другой организации, для предоставления в постоянное пользование семье своего специалиста в соответствии с контрактом. Стоимость коттеджа по договору купли-продажи - 2 360 000 руб., в том числе НДС - 360 000 руб. На балансе продавца коттедж числился по стоимости 500 000 руб., начисленная по нему амортизация составила 90 000 руб.

Операции по покупке коттеджа в организации отражаются записями:

Дебет 08-4 Кредит 60 - отражена стоимость приобретаемого коттеджа (2 000 000 руб.);

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС (360 000 руб.);

Дебет 01 субсчет "Жилой фонд" Кредит 08-4 - принят к учету коттедж с земельным участком (200 000 руб.);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС (360 000 руб.).

109. Капитальные вложения, связанные с приобретением сельскохозяйственной техники и сельскохозяйственного оборудования, по импортным операциям в бухгалтерском учете отражаются с учетом новой редакции ПБУ 6/01 и ПБУ 3/2006. Стоимость приобретенной сельскохозяйственной техники и сельскохозяйственного оборудования в иностранной валюте пересчитывается в рубли с использованием курса, установленного ЦБ РФ в момент принятия объекта к учету на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Таможенные сборы включаются в первоначальную стоимость основных средств, ввезенных из-за границы.

Ввоз товаров на таможенную территорию России признается объектом налогообложения НДС (НК РФ, ст. 146). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (Таможенный кодекс РФ, ст. 318, п. 1). В настоящее время многие виды сельскохозяйственной техники фактически освобождены от ввозных таможенных пошлин для стимулирования их ввоза.

Налоговая база для расчета и уплаты НДС в бюджет при импорте товаров складывается из таможенной стоимости товаров; таможенной пошлины, подлежащей уплате в бюджет; акцизов (если ввозятся подакцизные товары). Сумма налога исчисляется в рублях (Таможенный кодекс РФ, ст. 324, п. 3).

Уплаченный на таможне НДС подлежит вычету из бюджета (НК РФ, ст. 171, п. 2) для сельскохозяйственных организаций, являющихся плательщиками НДС. Сельскохозяйственные организации, не являющиеся плательщиками НДС, учитывают уплаченный при ввозе налог в стоимости товаров (НК РФ, ст. 170, п. 2).

Основанием для вычета НДС, уплаченного при импорте сельскохозяйственной техники и сельскохозяйственного оборудования, является не счет-фактура, а таможенная декларация вместе с платежными документами, подтверждающими факт уплаты НДС таможенным органам.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению сельскохозяйственного оборудования по импорту на примере.

Пример. ЗАО "Племзавод" заключило контракт на приобретение доильного оборудования у шведской фирмы. Контрактная стоимость оборудования составляет 50 000 евро. Стоимость страховки при его транспортировке составила 20 000 руб. Расходы по страхованию груза в пути оплачены 6 июля 2007 г. Груз был передан перевозчику 8 июля 2007 г. Затраты на транспортировку по территории РФ до пункта назначения составили 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Доильное оборудование прибыло на таможенную границу 10 июля 2007 г., в тот же день была оформлена таможенная декларация и уплачены пошлины и сборы. Таможенный сбор составил - 5 500 руб.

16 июля 2007 г. оборудование прибыло в пункт назначения и 22 июля 2007 года введено в эксплуатацию. 16 июля 2007 г. ЗАО "Племзавод" перечислило российскому перевозчику 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). 31 июля 2007 г. перечислено шведской фирме - поставщику оплата за доильное оборудование. Курс евро, установленный ЦБ РФ: 8 июля 2007 г. - 34,55 руб./EUR; 10 июля 2007 г. - 34,80 руб./EUR; 31 июля 2007 г. - 34,75 руб./EUR.

Право собственности на импортируемое доильное оборудование по условиям контракта переходит к ЗАО "Племзавод" в момент передачи груза перевозчику.

Ставка таможенной пошлины на ввоз доильного оборудования составляет 0 процентов.

НДС в этом случае начисляется только с таможенной его стоимости: (50 000 EUR x 34,80 руб./EUR + 20 000 руб.) x 18% = 316 800 руб.

ЗАО "Племзавод" является плательщиком НДС и применяет общий режим налогообложения. Записи в бухгалтерском учете делаются следующее.

6 июля 2007 г.:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 51 - оплачена страховка груза (20 000 руб.).

8 июля 2007 г.:

Дебет 08 субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" (аналитический счет "Импортируемое доильное оборудование в пути") Кредит 60 субсчет "Расчеты с иностранным поставщиком" - 1 727 500 руб. (50 000 EUR x 34,55 руб./EUR) - отражена стоимость оборудования в момент перехода права собственности к ЗАО "Племзавод".

10 июля 2007 г.:

Дебет 08 субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" (аналитический счет "Импортируемое доильное оборудование") Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - включена в стоимость доильного оборудования страховая сумма (20 000 руб.);

Дебет 08 субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" (аналитический счет "Импортируемое доильное оборудование") Кредит 76 субсчет "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (аналитический счет "Расчеты с таможенными органами") - включен в стоимость оборудования таможенный сбор (5 500 руб.);

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможенными органами" Кредит 51 -перечислен сбор за таможенное оформление (5 500 руб.);

Дебет 19 Кредит 68 - начислен НДС с операции по импорту оборудования (50 000 EUR x 34,80 руб./EUR + 20 000 руб.) x 18% = 316 800 руб.;

Дебет 68 Кредит 51 - уплачен НДС (316 800 руб.).

16 июля 2007 г.:

Дебет 08 субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" (аналитический счет "Импортируемое доильное оборудование") Кредит 60 субсчет "Расчеты с перевозчиком в рублях за оказанные транспортные услуги" - включены в стоимость оборудования транспортные расходы (60 000 руб.);

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с перевозчиком в рублях за оказанные транспортные услуги" - отражена сумма налога на добавленную стоимость по транспортным расходам (10 800 руб.);

Дебет 60 субсчет "Расчеты с перевозчиком в рублях за оказанные транспортные услуги" Кредит 51 - перечислена оплата перевозчику (70 800 руб.);

Дебет 08 субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" (аналитический счет "Импортируемое доильное оборудование") Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" (аналитический счет "Импортируемое доильное оборудование в пути") - отражена стоимость поступившего в ЗАО "Племзавод" доильного оборудования (1 727 500 руб.).

22 июля 2007 г.:

Дебет 01 Кредит 08 субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" (аналитический счет "Импортируемое доильное оборудование") - 1 813 000 руб. (1 727 500 + 20 000 + 5 500 + 60 000) - введено в эксплуатацию импортное доильное оборудование;

Дебет 68 Кредит 19 - предъявлен к вычету НДС (326 800 руб.).

31 июля 2007 г.:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с иностранным поставщиком" Кредит 52 - 1 737 500 руб. (50 000 EUR x 34,75 руб./EUR) - перечислена оплата поставщику;

Дебет 91 Кредит 60 субсчет "Расчеты с иностранным поставщиком" - 10 000 руб. (1 737 500 - 1 727 500) - списана курсовая разница;

Дебет 99 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов";

Кредит 91 - 10 000 руб. - списаны сальдо прочих доходов и расходов на убытки.

Плательщики ЕСХН учет расходов ведут кассовым методом (НК РФ, ст. 346.5). Затраты, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату осуществления расходов, а не в момент перехода права собственности.

Если ЗАО "Племзавод" являлся бы плательщиком ЕСХН, в налоговом учете расходы на приобретение составили в сумме 2 149 800 руб. (контрактная стоимость оборудования по курсу ЦБ РФ на день оплаты - 1 737 500 руб.; транспортные расходы - 60 000 руб.; расходы на страхование - 20 000 руб.; НДС в размере 326 800 руб.; таможенные сборы в размере 5 500 руб.).

110. Приобретение сельскохозяйственной техники и сельскохозяйственного оборудования по лизинговым операциям является одним из видов капитальных вложений. Все условия и особенности приобретения основных средств в лизинг определяются действующим законодательством и условиями договора. В Федеральном законе "О финансовой аренде (лизинге)" нет перечня затрат лизингодателя и лизингополучателя, которые включаются в лизинговые платежи. Стороны самостоятельно определяют общую сумму с учетом условий договора, обязательств участников и других обстоятельств.

В затраты лизингополучателя и платежи по лизингу могут входить, в частности, возмещение затрат лизингодателя на приобретение, транспортировку, хранение и установку предмета лизинга; на обучение персонала лизингополучателя работе, связанной с предметом лизинга; на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин, связанных с предметом лизинга; на страхование от всех видов риска, выплату процентов за пользование привлеченными средствами и другие затраты.

Выкупная цена объекта лизинга может включаться в общую сумму договора лизинга только в случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю. В этом случае в договоре определяется дата перехода права собственности, а также стоимость (выкупная цена) объекта лизинга.

Порядок ведения бухгалтерского учета операций по договору лизинга установлен Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (с изм. от 23.01.2001).

В бухгалтерском учете лизингополучателя стоимость поступившего лизингового имущества учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", если по условиям договора данное имущество остается на балансе лизингодателя.

Если лизинговое имущество по договору учитывается на балансе лизингополучателя, тогда стоимость этого имущества у лизингополучателя отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

Расходы, связанные с приобретением сельскохозяйственной техники и сельскохозяйственного оборудования в лизинг, включают:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу (лизингодателю);

- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги по приобретению этого имущества;

- прочие расходы, связанные с приобретением объекта по лизингу.

Указанные затраты в бухгалтерском учете сельскохозяйственной организации отражаются следующими записями:

Дебет 08 субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" Кредит 60, 23, 71, 76 и т.п. - учтены затраты, связанные с приобретением имущества, по договору лизинга (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60, 76 - учтен НДС по имуществу, приобретенному в лизинг;

Дебет 01 субсчет "Арендованное имущество" Кредит 08 субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" - имущество введено в эксплуатацию и принято в состав основных средств.

Пример. Сельскохозяйственная организация ООО "Агро" приобрело в лизинг зерноуборочный комбайн у ОАО "Росагролизинг" стоимостью 2 360 000 руб., в т.ч. НДС - 360 000 руб. По условиям договора комбайн учитывается на балансе лизингополучателя. В приложении к договору составлен график платежей, в котором указаны конкретные даты и суммы платежа на 4 года. За регистрацию комбайна было внесено 1 000 руб. наличными. Затраты на доставку собственной техникой составили 2 500 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Агро" операции по приобретению комбайна по лизингу отражаются следующим образом:

Дебет 08 субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" - отражена стоимость поступившего комбайна по лизингу (без НДС) - 2 000 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по приобретенному комбайну (360 000 руб.);

Дебет 08 субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" Кредит 23, 71 - учтены затраты, связанные с доставкой комбайна, приобретенного по договору лизинга, - 2 500 руб.;

Дебет 71 Кредит 50 - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов - 1 000 руб.;

Дебет 08-4 Кредит 71 - учтена в балансовой стоимости комбайна плата за регистрацию - 1 000 руб.;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС (360 000 руб.);

01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" Кредит 08 субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" - принят к учету в составе основных средств приобретенный по лизингу комбайн (2 003 500 руб.).

В сроки, оговоренные в договоре, лизинговая компания выставляет счет на лизинговые платежи, которые относятся на затраты у лизингополучателя.