ФСБУ 4/2023

У организации имеется долгосрочный кредитный договор, по условиям которого она должна соблюдать определенные ограничительные условия (ковенанты), при нарушении которых вся сумма кредита становится подлежащей выплате по требованию. Каким образом следует классифицировать в бухгалтерском балансе задолженность организации по такому кредитному договору перед банком при нарушении ковенант и получении от банка освобождения от досрочного погашения обязательств после отчетной даты, но до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности?

Подпункт "в" пункта 18 ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" устанавливает, что обязательство представляется в бухгалтерском балансе как краткосрочное, если у организации отсутствует безусловное право на отсрочку погашения этого обязательства не менее чем на 12 месяцев после отчетной даты.

Следовательно, в описанной ситуации кредиторская задолженность организации перед банком должна классифицироваться в бухгалтерском балансе как краткосрочная, если по состоянию на отчетную дату организация нарушила ковенанты и не получила от банка юридически обязывающий документ об отсрочке погашения обязательства на срок более 12 месяцев после отчетной даты.

Этот подход подтверждает, что у организации отсутствует безусловное юридическое право на отсрочку погашения обязательства не менее чем на 12 месяцев после отчетной даты, так как на отчетную дату организация нарушила ограничительные условия, а полученное от банка освобождение после отчетной даты не является ни корректирующим событием с точки зрения требований ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", ни подтверждением того, что на отчетную дату у организации была возможности избежать досрочного погашения этой задолженности по первому требованию банка-кредитора.

Факт того, что банк-кредитор не воспользовался своим правом на досрочное истребование задолженности и фактически отказался от этого права, предоставив указанное освобождение, не влияет на классификацию обязательств, так как эти события произошли после отчетной даты. Тем не менее информация об этих событиях, вероятно, является существенной для организации и должна раскрываться надлежащим образом как событие после отчетной даты и приниматься во внимание при оценке способности организации продолжать непрерывно свою деятельность в обозримом будущем.

Указанное требование подпункта "в" пункта 18 ФСБУ 4/2023 аналогично положениям подпункта (d) пункта 69 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", согласно которым организация должна классифицировать обязательство как краткосрочное, когда на дату окончания отчетного периода у нее нет права отсрочить урегулирование обязательства по меньшей мере на двенадцать месяцев после окончания отчетного периода.