22. Учет основных фондов у арендодателя и арендатора

Одни и те же объекты не могут включаться в итог наличия основных фондов одновременно у арендодателя и арендатора. Поэтому арендованные основные фонды включаются в общий итог по основным фондам по форме той организацией, у которой они учитываются на балансовом счете в качестве актива. Определение того, какая из сторон договора аренды должна отразить в форме объект основных фондов, находящийся в аренде (предмет аренды), зависит от статуса аренды - операционная или неоперационная (финансовая) аренда.

Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда" (далее - СГС "Аренда"), утвержденным приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 258н (зарегистрирован Минюстом России 4 мая 2017 г., регистрационный N 46606), предусмотрена следующая классификация объектов учета аренды:

- объекты учета операционной аренды;

- объекты учета неоперационной (финансовой) аренды.

В случае договора операционной аренды арендодатель в форме отражает предмет аренды в Разделе I. В данных по форме у арендатора предмет аренды, право пользования активом, а также амортизация этого права не отражаются.

В случае неоперационной (финансовой) аренды арендатор отражает предмет аренды в форме в составе основных фондов; арендодатель предмет аренды в форме не отражает.

Передачу основных фондов в неоперационную (финансовую) аренду арендодатель отражает в форме по графе 8 как уменьшение полной учетной стоимости за счет выбытия по прочим причинам; арендатор в этом случае в форме отражает как увеличение полной учетной стоимости за счет прочего поступления, то есть по графе 5.

В соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета "Бухгалтерский учет аренды" (далее - ФСБУ 25/2018), утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2018 г. N 208н (зарегистрирован Минюстом России 25 декабря 2018 г., регистрационный N 53162) и применяемым некоммерческими организациями, кроме организаций бюджетной сферы, объекты учета аренды также классифицируются в качестве объектов учета операционной аренды или объектов учета неоперационной (финансовой) аренды.

В случае договора операционной аренды арендодатель в форме отражает предмет аренды в Разделе I. В данных по форме у арендатора предмет аренды, право пользования активом, а также амортизация этого права не отражаются.

В случае неоперационной (финансовой) аренды арендатор, как экономический собственник, отражает в форме право пользования активом (ППА). При этом права пользования активом отражаются в форме по строке, соответствующей виду актива, взятого в аренду: здание - по строке 02, сооружение - по строке 04, транспортное средство - по строке 08 и так далее. Кроме того, в форме отражается начисленный износ (амортизация), возраст основных фондов. Арендодатель предмет аренды в форме не отражает.

Стоимость осуществленных в течение года капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованных основных средств учитывает у себя в форме организация-арендатор (если иное не предусмотрено договором аренды) в разрезе видов основных фондов по строке 01 и другим строкам в соответствии с ОКОФ (например, возведенные перегородки в арендуемом помещении - по строке 02 "здания", затраты на модернизацию производственной линии - по строке 05 "машины и оборудование") в графе 4 как создание новой стоимости и в графах 9, 10 как наличие основных фондов и так далее.