2.4. Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Камеральную налоговую проверку проводит налоговый орган, в который представлена налоговая декларация (расчет), или налоговый орган, уполномоченный федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункты 1, 2 статьи 88 Кодекса).

Данные всех налоговых деклараций (расчетов), представляемых на бумажных носителях и в электронной форме (по телекоммуникационным каналам связи, через личный кабинет) по форматам, утверждаемым приказами ФНС России, подлежат регистрации и вводу в автоматизированную информационную систему налоговых органов.

В отношении всех представленных налоговых деклараций (расчетов) проходит автоматизированная проверка контрольных соотношений показателей налоговых деклараций (расчетов) в целях проверки соблюдения порядка их заполнения (пункт 5 статьи 11.3, пункт 9 статьи 58 Кодекса). При этом, предусмотрены определенные контрольные соотношения, разработанные во исполнение пункта 5.3 статьи 174 Кодекса в отношении налоговых деклараций по НДС и пункта 7 статьи 431 Кодекса в отношении расчета по страховым взносам, при срабатывании которых происходит отказ в приеме налоговой декларации (расчета). В случае представления в срок налоговой декларации (расчета), в которой (котором) устранены несоответствия контрольным соотношениям, датой представления указанной налоговой декларации (расчета) считается дата представления, которая в соответствии с пунктом 5.3 статьи 174 Кодекса либо пунктом 7 статьи 431 Кодекса была признана непредставленной.

В обязательном порядке проверяется своевременность представления налоговой декларации (расчета) в установленные сроки (подпункт 4 пункта 1 статьи 23, пункт 6 статьи 80, пункт 2 статьи 88 Кодекса), информация учитывается при принятии решения по результатам камеральной налоговой проверки.

После прохождения налоговой декларацией (расчетом) автоматизированного контроля и сверки контрольных соотношений принимается решение о необходимости (об отсутствии необходимости) проведения мероприятий налогового контроля. Основаниями для проведения мероприятий налогового контроля могут быть:

- наличие ошибок (противоречий), выявленных в ходе проверки контрольных соотношений, а также наличие несоответствий между представленной налоговой отчетностью и сведениями (документами), которыми располагает налоговый орган;

- заявлена сумма НДС, акциза к возмещению, НДФЛ к возврату;

- заявлена льгота;

- уточненные декларации (расчеты), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов;

- применены пониженные ставки налога (страховых взносов);

- представлена декларация по налогу, связанному с использованием природных ресурсов.

В целях повышения эффективности администрирования, а также при сокращении объема истребуемых у налогоплательщиков документов проведение камеральных налоговых проверок осуществляется с применением риск-ориентированного подхода.

При этом налоговым органом используются внутренние информационные ресурсы, а также иные источники информации, доступные налоговым органам, в том числе открытые источники информации.

По декларациям, не требующим проведения мероприятий налогового контроля, камеральная налоговая проверка может быть завершена ранее сроков, установленных пунктом 2 статьи 88 Кодекса.

Должностное лицо налогового органа, проводящее камеральную налоговую проверку, рассматривает представленные налогоплательщиком пояснения и документы, а также иную информацию, полученную налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки должностное лицо налогового органа осуществляет также:

а) проверку сопоставимости показателей налоговой декларации (расчета) с показателями налоговой декларации (расчета) предыдущего отчетного (налогового) периода;

б) взаимоувязку показателей проверяемой налоговой декларации (расчета) с показателями налоговых деклараций (расчетов) по другим видам налогов и бухгалтерской (финансовой) отчетностью;

в) проверку достоверности показателей налоговой декларации (расчета) на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации, а также информации внешних источников;

г) проводит контроль правильности и полноты исчисления налоговой базы, обоснованности применения налоговых льгот, налоговых ставок, налоговых вычетов, завышения суммы налога к возмещению из бюджета, неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате;

д) проверяет правомерность представления единой (упрощенной) налоговой декларации (в случае ее представления);

е) принимает решение о проведении необходимого перечня мероприятий налогового контроля по результатам проведенного автоматизированного контроля, сопоставления данных, информации из внешних источников, документов, представленных налогоплательщиком вместе с налоговой декларацией (расчетом), данных информационных ресурсов, а также информации из внешних источников, правильности и полноты исчисления налоговой базы, проверки обоснованности применения налоговых льгот, налоговых ставок;

ж) учитывает положения Манифеста ФНС России, а также принципы истребования документов (информации) "Разумное истребование" при принятии решения о необходимости проведения мероприятий налогового контроля;

з) анализирует показатели выручки, рентабельности, налоговой нагрузки, проводит сопоставление показателей налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской (финансовой) отчетности с показателями по аналогичным налогоплательщикам и со среднеотраслевыми показателями (возможно по предыдущим периодам), в случае значительного отклонения устанавливает причину расхождений;

и) сверяет содержащиеся в налоговой декларации по НДС сведения об операциях с данными об этих же операциях, отраженными в налоговой декларации по НДС контрагента;

к) отрабатывает имеющиеся риски и анализирует результаты контрольных соотношений.