2.7.2. Импортные операции

Порядок начисления и уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (импорте), регулируется главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, уплачивается таможенному органу при ввозе товаров в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления или переработки для внутреннего потребления (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подпункты 1, 7 пункта 1 статьи 151 Кодекса).

Обязанность по уплате суммы НДС (акциза), определяемой в соответствии с Договором о ЕАЭС от 29 мая 2014 года, считается исполненной в части уплаченной суммы обеспечительного, указанной в документе о предстоящей поставке товаров и заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации по косвенным налогам. Данная обязанность считается исполненной (частично исполненной) со дня представления в налоговый орган такой налоговой декларации, но не ранее срока уплаты НДС (акциза), установленного Договором о ЕАЭС от 29 мая 2014 года.

В случае, если сумма НДС (акциза), исчисленная налогоплательщиком в отношении импортированных товаров, окажется меньше суммы обеспечительного платежа, указанного в документе о предстоящей поставке товаров, превышение суммы обеспечительного платежа над суммой НДС (акциза) учитывается на едином налоговом счете платежа (ФЗ от 17.04.2026 N 102-ФЗ "О внесении изменений в статью 11.3 части первой и статьи 177 и 205 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

Согласно подпунктам 5, 6 пункта 1 статьи 151 Кодекса возможно частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством государств - членов ЕАЭС и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Перечень товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, приведен в статье 150 Кодекса.

Вычетам в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении:

- товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

- товаров, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса;

- товаров, приобретаемых для осуществления операций по реализации товаров посредством электронных торговых площадок покупателю - физическому лицу, получающему товары в другом государстве.

Налогоплательщик-импортер после принятия на учет товаров и при наличии соответствующих первичных документов, а также после после того, как налоговый орган подтвердит уплату налога может принять к вычету НДС (пункт 1 статьи 172 Кодекса).

Налогоплательщик-импортер, применяющий УСН и производящий налогообложение НДС по ставкам, установленным пунктами 2, 3 статьи 164 Кодекса, уплаченный при ввозе товаров НДС вправе принять к вычету при соблюдении условий пункта 2 статьи 171 Кодекса, пункта 1 статьи 172 Кодекса.

Налогоплательщики-импортеры, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС либо применяющие специальные налоговые ставки НДС (5% и 7%) на внутреннем рынке в качестве налогоплательщиков УСН, не вправе принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации (подпункты 3, 8 пункта 2 статьи 170 Кодекса, подпункты 1, 3 пункта 2 статьи 171 Кодекса).

Вычет НДС при импорте из стран, не являющихся государствами - членами ЕАЭС, в налоговой декларации по НДС отражается по строке 150 "Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории" Раздела 3 декларации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 151 Кодекса при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

1) Порядок взимания косвенных налогов при ввозе товаров из стран государств - членов ЕАЭС определен в разделе III Протокола о порядке взимания косвенных налогов:

Сумма налога, исчисленного к уплате по импорту товаров из стран государств - членов ЕАЭС, отражается в налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов ЕАЭС. Налогоплательщик обязан представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга) следующие документы (пункт 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов):

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление);

- выписку банка или иной документ, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам;

- транспортные (товаросопроводительные) и иные документы, подтверждающие перемещение товара с территории государств - членов ЕАЭС на территорию Российской Федерации;

- счета-фактуры или иной документ (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров с территории государств - членов ЕАЭС на территорию Российской Федерации;

- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные с территории государств - членов ЕАЭС на территорию Российской Федерации.

Заявление может быть представлено в налоговый орган налогоплательщиком следующими способами:

Порядок приема и регистрации заявлений, а также действия должностного лица структурного подразделения, ответственного за работу с налогоплательщиками, утверждены приказом ФНС России.

Согласно пункту 6 Приложения 2 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов" в течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления и документов, предусмотренных Протоколом о порядке взимания косвенных налогов, должностное лицо налогового органа, принявшего заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты) либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении.

Проверка заявлений осуществляется в соответствии с требованиями Договора, Протокола о порядке взимания налогов, правил заполнения заявления (приложение N 2 к Протоколу об обмене информацией).

При проверке используются и учитываются:

- полномочия лица на подписание заявления;

- данные о способе представления и комплектности заявлений;

- причина возникновения документов;

- результаты ФЛК заявлений;

- результаты сверки;

- данные налоговых деклараций по косвенным налогам;

- сведения о поступлении (уплате) косвенных налогов;

- информация о ранее представленных заявлениях;

- представленные документы и их комплектность.

Налоговым органом проводится проверка, анализ и сверка данных, указанных в налоговой декларации по косвенным налогам, заявлении о ввозе и уплате косвенных налогов, документов, представленных вместе с заявлением об уплате косвенных налогов.

Если нарушения не установлены (данные из представленных документов соответствуют сведениям, указанным в налоговой декларации по косвенным налогам, заявлении, а также при наличии подтверждения уплаты косвенного налога в ЕНС), то налоговым органом в течение 10 рабочих дней с даты представления заявлений проставляется отметка об уплате косвенных налогов.

При этом обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете (ЕНС) совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса.

Если нарушения установлены (установлено несоответствие между представленными документами и сведениями, указанными в налоговой декларации по косвенным налогам, заявлении), то в течение 10 рабочих дней с даты представления заявления формируется уведомление об отказе в проставлении на заявлении отметки налогового органа об уплате косвенных налогов.

При этом налогоплательщик вправе предоставить уточненное заявление с обязательной отсылкой на первичное заявление, по которому сформировано уведомление об отказе в проставлении отметки.

При представлении заявления в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика налоговый орган направляет налогоплательщику в электронном виде документ, подтверждающий факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств), либо документ с мотивированным отказом.

Налогоплательщик направляет на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику государства - члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары, копии составленного им заявления и документа, полученного от налогового органа, подтверждающего факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств).

В день завершения (прекращения) проверки заявления и в случае подтверждения уплаты косвенных налогов (освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость и (или) акцизами) должностное лицо, проводившее проверку, на бумажном экземпляре заявления вручную заполняет в разделе 2 "Отметка налогового органа" сумму уплаченного НДС и (или) акциза; свою фамилию, инициалы, должность и дату окончания проверки; сведения о налоговом органе:

- если способ представления заявления 01 или 03 во всех четырех представленных экземплярах;

- если способ представления заявления 04 в одном распечатанном экземпляре.

Указанные данные заверяются подписью этого должностного лица.

Одновременно в ИР "ЕАЭС - обмен" должностное лицо структурного подразделения, ответственного за проведение камеральных налоговых проверок, вносит информацию о дате завершения проверки, а также в ИР "ЕАЭС - обмен" автоматически фиксируются результаты проверки, которые могут принимать одно из следующих значений:

- подтверждена уплата косвенных налогов (выбирается для заявлений, в которых не указаны освобожденные от налогообложения товары);

- подтверждена уплата косвенных налогов (освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость и (или) акцизами) (выбирается для заявлений, в которых указаны освобожденные от налогообложения товары).

В случае отказа в подтверждении уплаты косвенных налогов (освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость и (или) акцизами) должностное лицо, проводившее проверку, формирует и распечатывает уведомление об отказе в проставлении отметки (в двух экземплярах, если способ представления 01 или 03, и в одном, если способ представления 04).

При этом должностное лицо в ИР "ЕАЭС - обмен" фиксирует результат проверки заявления и дату завершения проверки (заполняется текущей системной датой):

- отказано в подтверждении уплаты косвенных налогов (освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость и (или) акцизами).

Результаты проверки в ИР "ЕАЭС - обмен" визуализируются в привязке к данному заявлению в виде цветовой индикации.

Если до окончания проверки заявления взамен него налогоплательщик (его представитель) представил уточненное заявление (контроль поступления нового заявления осуществляется автоматически), то должностное лицо прекращает проверку ранее представленного заявления и в отношении него оформляет уведомление об отказе в проставлении отметки. При этом в данном уведомлении в разделе описания несоответствия сведений выбирается причина отказа - "Ошибки, самостоятельно выявлены налогоплательщиком (его представителем), в результате чего представлено заявление".

В названной ситуации включение в Уведомление (как в раздел о выявленных несоответствиях, так и в раздел о непредставленных документах) иных причин отказа не допускается.

Дальнейшие действия по подготовке и направлению уведомления об отказе в проставлении отметки должностное лицо осуществляет в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 22 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов по импортированным товарам, уплаты таких налогов в более поздний срок по сравнению с установленным пунктом 19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, а также в случаях выявления фактов непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением срока, установленного пунктом 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, либо в случаях несоответствия данных, указанных в налоговых декларациях, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств - членов ЕАЭС, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства - члена ЕАЭС.

Непредставление налоговой декларации по косвенным налогам либо представление ее с нарушением установленного срока влечет налоговую ответственность, предусмотренную статьей 119 Кодекса.

Согласно абзацу 2 пункта 20.1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов сведения об импортированных товарах, не реализованных и (или) реализованных в течение 180 календарных дней с даты принятия их на учет, отражаются в налоговой декларации, которую налогоплательщик - резидент СЭЗ обязан представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия на учет товаров, импортированных с территории государства - члена ЕАЭС на территорию СЭЗ.

2) Согласно статье 2 Протокола от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов" налоговые органы государств - членов ЕАЭС обмениваются информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств - членов ЕАЭС, налоговых льготах (об освобождении от налогообложения), содержащей сведения из заявлений, представленных в форме реестров заявлений, в том числе и об отозванных заявлениях. Форма заявления и правила его заполнения являются приложениями N 1, 2 к Протоколу об обмене информацией.

3) Согласно пункту 26 Протокола о порядке взимания косвенных налогов суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Вычетам в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении:

- товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

- товаров, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса;

- товаров, приобретаемых для осуществления операций по реализации товаров посредством электронных торговых площадок покупателю - физическому лицу, получающему товары в другом государстве - члене ЕАЭС.

Налогоплательщик - импортер товаров из стран ЕАЭС в общем случае может принять к вычету НДС после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов, а также после того, как налоговый орган подтвердит уплату налога (пункт 1 статьи 172 Кодекса).

Налогоплательщик-импортер, применяющий УСН и производящий налогообложение НДС по ставкам, установленным пунктами 2, 3 статьи 164 Кодекса, уплаченный при ввозе товаров из государств - членов ЕАЭС НДС вправе принять к вычету при соблюдении условий пункта 2 статьи 171 Кодекса, пункта 1 статьи 172 Кодекса.

Вычет НДС при импорте товаров из государств - членов ЕАЭС на территорию Российской Федерации отражается в Разделе 3 налоговой декларации по НДС по строке 160 "Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в территории государств - членов ЕАЭС".

Налогоплательщик-импортер может заявить к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации из государств, не являющихся государствами - членами ЕАЭС, в том числе на основании уточненных деклараций на товары, в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия таких товаров на учет и в случае их использования в операциях, подлежащих налогообложению НДС (пункт 2 статьи 171 Кодекса, пункт 1.1 статьи 172 Кодекса).

Налогоплательщики-импортеры, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС либо применяющие специальные налоговые ставки НДС (5% и 7%) на внутреннем рынке в качестве налогоплательщиков УСН, не вправе принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров из государств - членов ЕАЭС (подпункты 3, 8 пункта 2 статьи 170 Кодекса, подпункты 1, 3 пункта 2 статьи 171 Кодекса).