МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 24 марта 2026 г. N БС-36-21/2256@

О ПРИМЕНЕНИИ
КОЭФФИЦИЕНТОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПУНКТОМ 15 СТАТЬИ 396
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, ВХОДЯЩИХ В ИМУЩЕСТВО, СОСТАВЛЯЮЩЕЕ
ПАЕВОЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ФОНД

В дополнение к письму ФНС России от 19.02.2026 N БС-36-21/1272@ об условиях применения коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при налогообложении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ), сообщаем.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Кодекса, разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Минфин России. В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах) разъяснение норм Кодекса по рассматриваемому вопросу.

Вместе с тем, полагаем возможным направить следующую позицию (в порядке рекомендации).

Согласно абзацу первому и абзацу второму пункта 15 статьи 396 Кодекса, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением земельных участков, указанных в пунктах 16 и 16.1 статьи 396 Кодекса), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме). В случае государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме) до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением земельных участков, указанных в пунктах 16 и 16.1 статьи 396 Кодекса), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме).

Таким образом, период применения коэффициентов в соответствии с условиями, указанными в абзаце первом и абзаце втором пункта 15 статьи 396 Кодекса, связывается с датой государственной регистрации прав собственности физических и юридических лиц на соответствующие земельные участки, а не с включением земельных участков в состав имущества ПИФа или исключением из состава такого имущества.

На предложения ФНС России об установлении условий применения коэффициентов, связанных с датой государственной регистрации обременений земельных участков, переданных в доверительное управление нескольких управляющих компаний ПИФа, получена информация Департамента налоговой политики Минфина России (письмо от 19.03.2026 N 03-05-04-02/22130) о том, что предложения будут учтены при подготовке проекта изменений в Кодекс (в части реализации основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики), предусмотренного планом законопроектной деятельности Правительства Российской Федерации на 2026 год.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК