МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 30 марта 2026 г. N БС-36-21/2425@

О ПРИМЕНЕНИИ
КОЭФФИЦИЕНТОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПУНКТАМИ 15, 16.1 СТАТЬИ
396 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросам, касающимся применения коэффициентов, предусмотренных пунктами 15, 16.1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при налогообложении земельных участков и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Кодекса, разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Минфин России. В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах) разъяснение норм Кодекса по рассматриваемому вопросу.

Вместе с тем, полагаем возможным направить следующую позицию (в порядке рекомендации).

Согласно абзацу первому и абзацу второму пункта 15 статьи 396 Кодекса (в редакции подпункта "з" пункта 115 статьи 2 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2024 и действующей на налоговый период 2025 года) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме). В случае государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме) до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме).

До вступления в силу положений подпункта "з" пункта 115 статьи 2 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ о внесении изменений в пункт 15 статьи 396 Кодекса применение указанных коэффициентов при исчислении суммы земельного налога предусматривалось до даты государственной регистрации прав на построенный на соответствующем земельном участке объект недвижимости. При этом в абзаце первом и абзаце втором пункта 15 статьи 396 Кодекса (для налоговых периодов до 2024 года) не указывались вид и назначение построенного объекта недвижимости, а также условия о правообладателе построенного объекта недвижимости, т.е. такие характеристики не имели решающего значения для определения периода действия коэффициентов.

По вопросу об условиях применения вышеуказанных коэффициентов в отношении земельного участка, на котором расположены построенные объекты недвижимости, права на которые были зарегистрированы до возникновения у налогоплательщика права собственности на земельный участок, до налоговых органов доведены разъяснения ФНС России (письмо от 29.11.2024 N БС-4-21/13592@ вместе с письмом Минфина России от 21.11.2024 N 03-05-04-02/116385). Также обращаем внимание на позицию по данному вопросу, изложенную в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 10.07.2018 N Ф05-9398/2018 по делу N А41-91945/2017.

По вопросу о применении вышеуказанных коэффициентов в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и (или) юридическими лицами для осуществления жилищного строительства на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности, обращаем внимание на то, что положения пункта 16.1 статьи 396 Кодекса об особенностях применения коэффициентов, включены в Кодекс подпунктом "к" пункта 115 статьи 2 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ, действующего с налогового периода 2024 года, и в частности, предусматривают следующее.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и (или) юридическими лицами для осуществления жилищного строительства на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацами первым и вторым пункта 15 статьи 396 Кодекса, начиная с даты выдачи разрешения на строительство жилых домов (многоквартирных домов).

Таким образом, применение положений пункта 16.1 статьи 396 Кодекса связывается с датой выдачи разрешения на строительство жилых домов (многоквартирных домов), а не с датой государственной регистрации прав на данные земельные участки, указанной в пункте 15 статьи 396 Кодекса.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК