<Письмо> ФНС России от 27.03.2026 N СД-36-3/2369@ "О применении НДС по майнингу"

Федеральная налоговая служба в связи с запросами налогоплательщиков о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг по сдаче в аренду майнинговой инфраструктуры, а также услуг в электронной форме по предоставлению в режиме реального времени вычислительной мощности для осуществления операций, указанных в подпункте 27 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

1. В силу части 1 статьи 14.2 Федерального закона от 31.07.2020 N 259-ФЗ "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 259-ФЗ) физические лица, зарегистрированные в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в качестве индивидуальных предпринимателей, юридические лица, личным законом которых является российское право, вправе осуществлять майнинг цифровой валюты (в том числе участвовать в майнинг-пуле) с момента включения в реестр лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты.

Приведенная норма не предоставляет право иностранным юридическим лицам осуществлять майнинг цифровой валюты на территории Российской Федерации и не предусматривает включения в реестр лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты, сведений о них.

Необходимо также отметить, что согласно части 6.1 статьи 14.2 Закона N 259-ФЗ оператор майнинговой инфраструктуры не вправе оказывать услуги по предоставлению майнинговой инфраструктуры для осуществления деятельности, указанной в частях 3.1 и 3.2 статьи 1 упомянутого Федерального закона, указанным в части 1 данной статьи лицам, не включенным или исключенным из реестра лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты.

Таким образом, законодательство не предусматривает возможности оказания оператором майнинговой инфраструктуры услуг по предоставлению находящейся на территории Российской Федерации майнинговой инфраструктуры иностранным юридическим лицам.

2. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также имущественных прав.

Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей налогообложения НДС установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно абзацу седьмому подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением услуг по сдаче в аренду майнинговой инфраструктуры, признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Согласно абзацу восьмому пункта 1 статьи 174.2 Кодекса к услугам, оказываемым в электронной форме, относится предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе, за исключением вычислительной мощности для осуществления операций, указанных в подпункте 27 пункта 2 статьи 146 Кодекса.

При этом подпунктом 27 пункта 2 статьи 146 Кодекса установлено, что операции по осуществлению майнинга цифровой валюты не признаются объектом налогообложения НДС.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), не предусмотренные подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, осуществляется на территории Российской Федерации.

Таким образом, место реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, относящегося к майнинговой инфраструктуре, а также услуг по предоставлению в режиме реального времени вычислительной мощности для осуществления операций, указанных в подпункте 27 пункта 2 статьи 146 Кодекса, определяется по месту осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, являющихся продавцами таких услуг.

В частности, если российская организация или индивидуальный предприниматель оказывает услуги по предоставлению в аренду движимого имущества, относящегося к майнинговой инфраструктуре, находящегося за пределами территории Российской Федерации, либо оказывает услуги по предоставлению в режиме реального времени вычислительной мощности для осуществления майнинга цифровой валюты с использованием технических и программно-аппаратных средств, находящихся за пределами территории Российской Федерации, то местом их реализации признается территория Российской Федерации и данные услуги подлежат налогообложению НДС в Российской Федерации.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Д.С.САТИН