Стандарт МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"

Название стандарта МСФО (IAS) 8 изложить в следующей редакции:

МСФО (IAS) 8 "Основа подготовки финансовой отчетности".

Пункт 1 изложить в следующей редакции:

1 Целью настоящего стандарта является повышение уместности и надежности финансовой отчетности организации, а также сопоставимости ее финансовой отчетности во времени и с финансовой отчетностью других организаций посредством установления основы подготовки финансовой отчетности, которая включает:

(a) общие вопросы;

(b) критерии выбора, изменения и раскрытия учетной политики; и

(c) порядок учета и раскрытия информации об изменениях в учетной политике, изменениях в бухгалтерских оценках и исправлениях ошибок.

Пункт 2 исключить.

Пункт 3 изложить в следующей редакции:

3 Настоящий стандарт должен применяться при определении основы подготовки финансовой отчетности, включая выбор и применение учетной политики, и учет изменений в учетной политике, изменений в бухгалтерских оценках и исправлений ошибок предыдущих периодов.

После пункта 3 дополнить пунктом 3A следующего содержания:

3A МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" устанавливает требования в отношении представления и раскрытия сокращенной промежуточной финансовой отчетности. Пункты 6A - 6N настоящего стандарта применяются также к такой промежуточной финансовой отчетности.

В пункте 5:

термин "Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)" изложить в следующей редакции:

Стандарты финансовой отчетности МСФО - стандарты финансовой отчетности, выпущенные Советом по международным стандартам финансовой отчетности. Они состоят из:

(a) Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);

(b) Международных стандартов финансовой отчетности (IAS);

(c) разъяснений КРМФО (IFRIC); и

(d) разъяснений ПКР (SIC).

Стандарты финансовой отчетности МСФО ранее назывались Международными стандартами финансовой отчетности, МСФО и стандартами МСФО.

определение термина "Существенность" изложить в следующей редакции:

Понятие существенной информации определено в Приложении A к МСФО (IFRS) 18 "Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности". Понятие существенности используется в настоящем стандарте в таком же значении.

После пункта 5 дополнить заголовком, подзаголовками и пунктами 6A - 6N следующего содержания:

Основа подготовки - общие вопросы

Достоверное представление и соответствие стандартам финансовой отчетности МСФО

6A Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и денежные потоки организации. Достоверное представление требует правдивого отображения последствий операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, предусмотренными в "Концептуальных основах представления финансовых отчетов" (Концептуальных основах). Предполагается, что применение МСФО, вместе с раскрытием дополнительной информации при необходимости, позволяет сформировать финансовую отчетность, обеспечивающую достоверность представления.

6B Организация, финансовая отчетность которой соответствует стандартам финансовой отчетности МСФО, должна сделать явное и однозначное заявление о таком соответствии в примечаниях. Организация не может описывать финансовую отчетность как соответствующую стандартам финансовой отчетности МСФО, если она не соответствует всем требованиям стандартов финансовой отчетности МСФО.

6C Практически во всех случаях организация достигает достоверного представления, если выполняет требования применимых МСФО. Для обеспечения достоверного представления организация также должна:

(a) выбирать и применять положения учетной политики в соответствии с настоящим стандартом. Настоящий стандарт устанавливает определенную иерархию источников официальных указаний по вопросам финансовой отчетности, которые принимаются во внимание руководством при отсутствии МСФО, прямо применимого к какой-либо статье;

(b) представлять информацию, включая положения учетной политики, таким образом, чтобы обеспечить уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию;

(c) раскрывать дополнительную информацию в случаях, когда соблюдение конкретных требований МСФО не является достаточным для того, чтобы пользователи могли понять влияние определенных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

6D Последствия применения ненадлежащей учетной политики организация не может устранить ни раскрытием положений применяемой учетной политики, ни включением примечаний или иных пояснительных материалов.

6E В исключительно редких случаях, когда руководство приходит к выводу, что соблюдение того или иного требования какого-либо МСФО могло бы до такой степени вводить в заблуждение, что это противоречило бы самой цели финансовой отчетности, установленной в "Концептуальных основах", организация должна отступить от такого требования в порядке, предусмотренном пунктом 6F, при условии, что такое отступление требуется или не запрещается нормами соответствующего правового регулирования.

6F Когда организация отступает от того или иного требования какого-либо МСФО в соответствии с пунктом 6E, она должна раскрыть:

(a) что ее руководство пришло к выводу, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и денежные потоки организации;

(b) что она выполнила требования применимых МСФО, за исключением того, что она отступила от указанного определенного требования с целью обеспечения достоверного представления;

(c) каковы наименование МСФО, от требований которого организация отступила, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы при применении этого МСФО, причина, по которой в данных обстоятельствах данный порядок мог бы вводить в заблуждение до такой степени, что это противоречило бы самой цели финансовой отчетности, установленной в "Концептуальных основах", а также принятый порядок учета; и

(d) применительно к каждому представленному периоду - каков финансовый эффект, оказанный таким отступлением на каждую статью, которая была бы отражена в финансовой отчетности в случае соблюдения соответствующего требования.

6G В том случае, когда организация отступила от того или иного требования какого-либо МСФО в одном из предыдущих периодов и это отступление оказывает влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности за текущий период, организация должна раскрыть информацию, предусмотренную пунктами 6F(c) - 6F(d).

6H Пункт 6G применяется, например, в том случае, когда организация в одном из предыдущих периодов отступила от того или иного требования какого-либо МСФО в части оценки активов или обязательств и это отступление оказывает влияние на оценку изменений активов и обязательств, признанных в финансовой отчетности текущего периода.

6I В исключительно редких случаях, когда руководство приходит к выводу, что соблюдение того или иного требования какого-либо МСФО могло бы до такой степени вводить в заблуждение, что это противоречило бы самой цели финансовой отчетности, установленной в "Концептуальных основах", но при этом применимыми регуляторными требованиями запрещается отступление от указанного требования, организация должна в максимально возможной степени уменьшить последствия тех аспектов соблюдения этого требования, которые воспринимаются как вводящие в заблуждение, раскрыв:

(a) наименование МСФО, о котором идет речь, характер соответствующего требования и основания для сделанного руководством вывода о том, что соблюдение этого требования при данных обстоятельствах до такой степени вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности, что это противоречит самой цели финансовой отчетности, установленной в "Концептуальных основах"; и

(b) применительно к каждому представленному периоду - корректировки по каждой статье финансовой отчетности, которые, по мнению руководства, были бы необходимы для обеспечения достоверного представления информации.

6J В контексте пунктов 6E - 6I какая-либо информация считается противоречащей цели финансовой отчетности, когда такая информация не представляет правдиво операции, другие события и условия, которые она должна представлять или, по обоснованным ожиданиям, должна была бы представлять, и, следовательно, она с высокой вероятностью повлияет на экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности. Оценивая, не будет ли соблюдение определенного требования какого-либо МСФО вводить в заблуждение до такой степени, что результат будет противоречить самой цели финансовой отчетности, установленной в "Концептуальных основах", руководство анализирует следующие вопросы:

(a) почему при данных обстоятельствах нельзя достичь цели финансовой отчетности; и

(b) каким образом обстоятельства организации отличаются от обстоятельств других организаций, которые соблюдают это требование. Если при схожих обстоятельствах другие организации соблюдают данное требование, то действует опровержимое допущение о том, что соблюдение организацией указанного требования не будет вводить в заблуждение до такой степени, чтобы считать, что это противоречит самой цели финансовой отчетности, установленной в "Концептуальных основах".

Непрерывность деятельности

6K При подготовке финансовой отчетности руководство должно оценить способность организации продолжать деятельность непрерывно. Организация должна составлять финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, кроме случаев, когда руководство либо намеревается ликвидировать эту организацию или прекратить ее коммерческую деятельность, либо не имеет никакой реальной альтернативы, кроме как поступить таким образом. Когда руководство, проводя свою оценку, располагает информацией о существенной неопределенности в отношении событий или условий, которые могут вызвать серьезные сомнения в способности организации продолжать свою деятельность непрерывно, организация должна раскрыть информацию об этой неопределенности. Когда организация подготавливает финансовую отчетность не на основе допущения о непрерывности деятельности, она должна раскрыть данный факт, указав при этом, на какой основе была подготовлена данная финансовая отчетность и причину, по которой организация не считается непрерывно действующей.

6L При оценке обоснованности использования допущения о непрерывности деятельности руководство учитывает всю имеющуюся информацию о будущем, рассматривая, как минимум, срок в 12 месяцев после окончания отчетного периода, но не ограничиваясь только им. Глубина анализа зависит от конкретных фактов в каждом отдельном случае. Если организация в течение многих лет осуществляет прибыльную деятельность и имеет свободный доступ к финансовым ресурсам, вывод об уместности использования допущения о непрерывности деятельности для целей составления финансовой отчетности может быть сделан без проведения детального анализа. При других обстоятельствах руководству, возможно, потребуется проанализировать широкий спектр факторов, относящихся к текущей и будущей прибыльности, графикам погашения задолженности и потенциальным источникам рефинансирования, прежде чем оно сможет убедиться в уместности использования допущения о непрерывности деятельности.

Учет по методу начисления

6M Подготовку своей финансовой отчетности, за исключением информации о денежных потоках, организация должна осуществлять на основе учета по методу начисления.

6N При ведении учета по методу начисления организация признает статьи в качестве активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов (элементов финансовой отчетности) в случае, когда они соответствуют определениям и критериям признания этих элементов, предусмотренным "Концептуальными основами".

В подпункте (b) пункта 11 слова "Концептуальных основах представления финансовых отчетов" ("Концептуальные основы")" заменить словами "Концептуальных основах".

После заголовка "Раскрытие информации" дополнить подзаголовком и пунктами 27A - 27I следующего содержания:

Раскрытие информации о выборе и применении учетной политики

27A Организация должна раскрыть существенную информацию об учетной политике (см. пункт 5). Информация об учетной политике является существенной, если можно обоснованно ожидать, что эта информация, рассматриваемая вместе с другой информацией, включенной в финансовую отчетность организации, повлияет на решения, принимаемые основными пользователями финансовой отчетности общего назначения на основе данной финансовой отчетности.

27B Информация об учетной политике, которая относится к несущественным операциям, другим событиям или условиям, является несущественной, и необходимости в ее раскрытии нет. Тем не менее информация об учетной политике может быть существенной ввиду характера соответствующих операций, других событий или условий, даже если суммы являются несущественными. Вместе с тем не вся информация об учетной политике, относящаяся к существенным операциям, другим событиям или условиям, является сама по себе существенной.

27C Ожидается, что информация об учетной политике будет существенной, если данная информация понадобилась бы пользователям финансовой отчетности организации для понимания другой существенной информации в финансовой отчетности. Например, организация, скорее всего, решит, что информация об учетной политике является существенной для ее финансовой отчетности, если эта информация относится к существенным операциям, другим событиям или условиям, и:

(a) организация изменила свою учетную политику в течение отчетного периода, и это изменение привело к существенному изменению информации в финансовой отчетности;

(b) организация выбрала учетную политику из нескольких вариантов, допускаемых МСФО, - такая ситуация могла бы возникнуть, если организация решила оценивать инвестиционную недвижимость по исторической стоимости, а не по справедливой стоимости;

(c) учетная политика была разработана в соответствии с настоящим стандартом в отсутствие того или иного МСФО, непосредственно применимого к конкретной ситуации;

(d) учетная политика касается той или иной области, в отношении которой организация должна формировать значительные суждения или допущения при применении учетной политики, и организация раскрывает информацию об этих суждениях или допущениях в соответствии с пунктами 27G и 31A; или

(e) требуемый порядок учета этих существенных операций, других событий или условий является сложным, и в противном случае пользователи финансовой отчетности организации не смогли бы их понять, - такая ситуация может, например, возникнуть, если организация применяет более одного МСФО к тому или иному классу существенных операций.

27D Информация об учетной политике, нацеленная на объяснение того, как организация применила требования МСФО к своим собственным обстоятельствам, является специфичной для организации и приносит больше пользы пользователям финансовой отчетности, чем стандартная информация или информация, которая только дублирует или обобщает требования МСФО.

27E Если организация раскрывает несущественную информацию об учетной политике, такая информация не должна маскировать существенную информацию об учетной политике.

27F Вывод организации о том, что информация об учетной политике является несущественной, не влияет на раскрытие относящейся к ней информации согласно требованиям других МСФО.

27G Организация должна раскрыть - вместе с существенной информацией об учетной политике или в составе других примечаний - информацию о суждениях, помимо тех, что связаны с расчетными оценками (см. пункт 31A), которые были сформированы руководством в процессе применения учетной политики этой организации и оказали наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.

27H В процессе применения учетной политики организации руководство формирует различные суждения, которые могут в значительной мере влиять на суммы, признаваемые в финансовой отчетности, помимо тех суждений, что связаны с расчетными оценками. Например, руководство формирует суждения при решении следующих вопросов:

(a) в какой момент практически все значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на финансовые активы, а для арендодателей - и на активы, являющиеся объектами аренды, передаются другим организациям;

(b) являются ли конкретные операции продажи товаров по существу соглашениями о финансировании и, следовательно, не приводят к возникновению выручки; и

(c) предусматривают ли договорные условия по финансовому активу возникновение на определенные даты денежных потоков, которые являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.

27I Раскрытия некоторой информации, предусмотренной пунктом 27G, требуют другие МСФО. Например, МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других организациях" требует, чтобы организация раскрывала информацию о суждениях, которые она сформировала при решении вопроса о том, контролирует ли она другую организацию. МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" требует раскрытия информации о критериях, выработанных организацией для разграничения инвестиционной недвижимости, недвижимости, занимаемой владельцем, и недвижимости, удерживаемой для продажи в ходе обычной деятельности, в случаях, когда классификация недвижимости вызывает затруднения.

После пункта 27I дополнить подзаголовком следующего содержания:

Раскрытие информации об изменениях учетной политики

После пункта 31 дополнить подзаголовком и пунктами 31A - 31I следующего содержания:

Раскрытие информации об источниках неопределенности, связанной с расчетными оценками

31A Организация должна раскрыть информацию о допущениях, сделанных ею в отношении будущего, а также о других основных источниках неопределенности, связанной с расчетными оценками на конец отчетного периода, которые несут в себе значительный риск того, что в следующем финансовом году потребуется существенная корректировка балансовой стоимости активов и обязательств. В отношении указанных активов и обязательств примечания должны включать детальное описание:

(a) их характера; и

(b) их балансовой стоимости по состоянию на конец отчетного периода.

31B Для определения балансовой стоимости некоторых активов и обязательств требуется на конец отчетного периода сделать расчетную оценку влияния на эти активы и обязательства будущих событий, в наступлении которых нет уверенности. Например, при отсутствии информации о наблюдаемых рыночных ценах недавних сделок потребуется использовать расчетные оценки, основанные на прогнозах будущего, чтобы оценить возмещаемую величину классов основных средств, последствия технологического устаревания для запасов, величину оценочных обязательств, которая зависит от будущего исхода продолжающегося судебного разбирательства, и величину долгосрочных обязательств в отношении вознаграждений работникам, таких как пенсионные обязательства. Данные расчетные оценки предполагают использование допущений в отношении таких аспектов, как корректировка величины денежных потоков или ставок дисконтирования с учетом риска, будущие изменения в размере заработной платы и будущие изменения цен, которые оказывают влияние на другие затраты.

31C Допущения и другие источники неопределенности, связанной с расчетными оценками, раскрываемые в соответствии с пунктом 31A, касаются расчетных оценок, требующих от руководства наиболее сложных, субъективных или комплексных суждений. С ростом количества переменных и допущений, влияющих на возможное будущее разрешение неопределенности, эти суждения становятся все более субъективными и сложными и, как следствие, обычно возрастает вероятность того, что впоследствии балансовую величину активов и обязательств придется существенным образом скорректировать.

31D Применительно к активам и обязательствам, подверженным значительному риску возможного существенного изменения их балансовой стоимости в течение следующего финансового года, не требуется раскрывать информацию, предусмотренную пунктом 31A, если на конец отчетного периода они оцениваются по справедливой стоимости исходя из котировки активного рынка в отношении идентичного актива или обязательства. Определенная таким образом справедливая стоимость может существенно измениться в следующем финансовом году, однако эти изменения не будут следствием допущений или иных источников неопределенности, связанной с расчетными оценками, на конец отчетного периода.

31E Организация предоставляет требуемую пунктом 31A информацию таким образом, чтобы пользователям финансовой отчетности стали понятны суждения, сформированные руководством в отношении будущего и в отношении других источников неопределенности, связанной с расчетными оценками. Характер и объем такой информации варьируется в зависимости от характера соответствующего допущения и иных обстоятельств. Примерами информации, которую раскрывает организация, являются:

(a) характер соответствующего допущения или иной неопределенности, связанной с расчетной оценкой;

(b) чувствительность балансовых величин к методам, допущениям и расчетным оценкам, на которых основывается их расчет, в том числе причины такой чувствительности;

(c) ожидаемый исход разрешения неопределенности и диапазон обоснованно возможных значений балансовой стоимости соответствующих активов и обязательств в следующем финансовом году; и

(d) пояснение изменений, внесенных в ранее принятые допущения в отношении этих активов и обязательств, если неопределенность остается неразрешенной.

31F Настоящий стандарт не требует, чтобы при раскрытии информации, предусмотренной пунктом 31A, организация раскрывала свою бюджетную информацию или прогнозы.

31G Иногда на конец отчетного периода практически неосуществимо раскрыть информацию о степени возможного влияния какого-либо допущения или иного источника неопределенности, связанной с расчетными оценками. В таких случаях организация указывает, что у нее есть основания ожидать, исходя из имеющихся сведений, что в случае, если фактический исход в следующем финансовом году будет отличаться от принятого допущения, может потребоваться существенная корректировка балансовой стоимости соответствующего актива или обязательства. Во всех случаях организация раскрывает характер и балансовую стоимость конкретного актива или обязательства (класса активов или обязательств), которых касается данное допущение.

31H Раскрываемая в соответствии с пунктом 27G информация о конкретных суждениях, сформированных руководством в процессе применения учетной политики организации, не имеет отношения к информации об источниках неопределенности, связанной с расчетными оценками, раскрываемой в соответствии с пунктом 31A.

31I Другие стандарты финансовой отчетности МСФО требуют раскрытия информации о некоторых из допущений, которые в ином случае требовалось бы раскрыть в соответствии с пунктом 31A. Например, МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" требует раскрытия, в определенных обстоятельствах, информации об основных допущениях в отношении будущих событий, затрагивающих классы оценочных обязательств. МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" требует раскрытия информации о значительных допущениях (включая метод (методы) оценки и исходные параметры), используемых организацией при оценке справедливой стоимости активов и обязательств, которые отражаются по справедливой стоимости.

В пункте 32:

в подпункте (c) слова "Оценка справедливой стоимости" исключить;

в подпункте (e) слова "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" исключить.

После пункта 54I дополнить пунктом 54J следующего содержания:

54J МСФО (IFRS) 18, выпущенным в апреле 2024 года, внесены изменения в пункты 1, 3, 5, 11 и 32, добавлены пункты 3A, 6A - 6N, 27A - 27I и 31A - 31I, а также соответствующие заголовки и подзаголовки, добавлен подзаголовок перед пунктом 28 и удален пункт 2. Организация должна применить данные изменения одновременно с применением МСФО (IFRS) 18.

Пункт 54H дополнить сноской следующего содержания:

<*> В апреле 2024 года Совет по МСФО выпустил МСФО (IFRS) 18 "Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности" и перенес определение понятия "существенность" из МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" в МСФО (IFRS) 18.