Оценка наличия основной коммерческой деятельности с определенной спецификой

B30 Пункт 49 требует от организации оценить, осуществляет ли она инвестирование в активы либо предоставляет финансирование клиентам в качестве основной коммерческой деятельности. Организация может осуществлять несколько видов основной коммерческой деятельности. Например, организация, которая производит продукцию и также предоставляет финансирование покупателям, может прийти к выводу, что и производственная деятельность, и финансирование покупателей являются видами ее основной коммерческой деятельности. Чтобы классифицировать доходы и расходы по категориям операционной, инвестиционной и финансовой деятельности согласно требованиям настоящего стандарта, организации необходимо определить только, являются ли видами ее основной коммерческой деятельности инвестирование в активы и/или предоставление финансирования клиентам.

B31 Примерами организаций, которые могли бы осуществлять инвестирование в активы в качестве основной коммерческой деятельности, являются:

(a) инвестиционные организации, как они определены в стандарте МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность";

(b) компании, занимающиеся инвестиционной недвижимостью; и

(c) страховщики.

B32 Примерами организаций, которые могли бы предоставлять финансирование клиентам в качестве основной коммерческой деятельности, являются:

(a) банки и другие кредитные институты;

(b) организации, которые предоставляют финансирование покупателям, чтобы эти покупатели имели возможность приобрести продукцию организации; и

(c) арендодатели, которые предоставляют финансирование клиентам в рамках финансовой аренды.

B33 Является ли инвестирование в активы или предоставление финансирования клиентам основной коммерческой деятельностью организации - это вопрос факта, а не просто утверждение. Организация должна использовать собственное суждение, чтобы оценить, является ли инвестирование в активы или предоставление финансирования клиентам основной коммерческой деятельностью, и такая оценка должна основываться на доказательствах.

B34 В общем случае инвестирование в активы или предоставление финансирования клиентам, скорее всего, будет основной коммерческой деятельностью организации, если эта организация использует промежуточный итоговый показатель определенного вида в качестве важного показателя результатов операционной деятельности. Этот промежуточный итоговый показатель определенного вида представляет собой промежуточный итоговый показатель, аналогичный валовой прибыли (см. пункт B123), который включает доходы и расходы, которые классифицировались бы в категории инвестиционной или финансовой деятельности, если бы инвестирование в активы или предоставление финансирования клиентам не являлись бы основной коммерческой деятельностью.

B35 Подтверждением того, что описанные в пункте B123 промежуточные итоговые показатели, аналогичные валовой прибыли, являются важными показателями результатов операционной деятельности, может являться использование таких промежуточных итоговых показателей для:

(a) объяснения результатов операционной деятельности внешним пользователям; или

(b) оценки или отслеживания результатов операционной деятельности внутри организации.

B36 Если организация применяет стандарт МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты", информация о сегментах может содержать свидетельства того, что инвестирование в активы или предоставление финансирования клиентам являются основной коммерческой деятельностью. В частности:

(a) если отчетный сегмент осуществляет лишь один вид коммерческой деятельности, это указывает на то, что результаты данного отчетного сегмента являются важным показателем результатов операционной деятельности организации и что коммерческая деятельность данного отчетного сегмента является основной коммерческой деятельностью организации; и

(b) если операционный сегмент осуществляет лишь один вид коммерческой деятельности, это указывает на то, что данный вид коммерческой деятельности может быть основной коммерческой деятельностью организации, если результаты деятельности данного операционного сегмента являются важным показателем результатов операционной деятельности организации, как описано в пункте B34.

B37 Организация должна оценить, является ли инвестирование в активы или предоставление финансирования клиентам основной коммерческой деятельностью для отчитывающейся организации в целом. Следовательно, по результатам оценки на предмет того, является ли инвестирование в активы или предоставление финансирования клиентам основной коммерческой деятельностью, выводы, сделанные отчитывающейся организацией, которая представляет собой консолидированную группу, и отчитывающейся организацией, которая представляет собой одну из дочерних организаций в консолидированной группе, могут различаться.

B38 Организация должна оценить, осуществляет ли она в качестве основной коммерческой деятельности инвестирование в ассоциированные организации, совместные предприятия и неконсолидируемые дочерние организации, для учета которых не используется метод долевого участия (см. пункты B43(b) - (c) и B44(b) - (c)), по каждому активу в отдельности или по группам активов с общими для них характеристиками. Если организация подготавливает отдельную финансовую отчетность, как указано в стандарте МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность", и проводит данную оценку по группам активов, организация должна использовать группы активов, которые соответствуют категориям, используемым для определения базы их оценки в соответствии с пунктом 10 стандарта МСФО (IAS) 27. Организации не нужно оценивать, осуществляет ли она в качестве основной коммерческой деятельности инвестирование в ассоциированные организации, совместные предприятия и неконсолидируемые дочерние организации, которые учитываются с использованием метода долевого участия (см. пункты B43(a) и B44(a)), поскольку она должна классифицировать доходы и расходы от указанных инвестиций в категорию инвестиционной деятельности (см. пункт 55(a)).

B39 Организации не нужно оценивать, осуществляет ли она инвестирование в денежные средства и их эквиваленты в качестве основной коммерческой деятельности (см. пункт 53(b)). Организация должна классифицировать доходы и расходы от денежных средств и их эквивалентов в категорию инвестиционной деятельности, за исключением случаев, когда применяются пункты 56(a) или 56(b).

B40 Организация должна оценить, осуществляет ли она в качестве основной коммерческой деятельности инвестирование в другие активы, которые генерируют доход по отдельности и по большей части независимо от других ресурсов организации (см. пункт 53(c)), посредством оценки отдельного актива или группы активов с общими для них характеристиками. Когда данная оценка проводится по группам финансовых активов, организация должна использовать группы финансовых активов, которые соответствуют классам финансовых активов, идентифицированным организацией с применением пункта 6 стандарта МСФО (IFRS) 7.

B41 Организация должна оценить, является ли инвестирование в активы или предоставление финансирования клиентам основной коммерческой деятельностью, исходя из фактов в определенный момент времени, поэтому изменение результата данной оценки не изменяет результатов предыдущих оценок. Следовательно, организация классифицирует и представляет доходы и расходы с учетом изменившегося результата оценки перспективно, начиная с даты изменения, и не реклассифицирует суммы, представленные до даты такого изменения. Кроме случаев, когда это практически неосуществимо, пункт 51(c)(ii) требует, чтобы организация раскрывала величину и классификацию статей доходов и расходов до и после даты изменения результата указанной оценки в текущем периоде, а также величину и классификацию в предыдущем периоде применительно к статьям, классификация которых изменилась вследствие изменения результата оценки.