Использование характеристик характера и функции

B80 При решении вопроса о том, каким образом использовать характеристики характера и функции, чтобы предоставить наиболее полезное структурированное обобщение, как требует пункт 78, организация должна учитывать следующее:

(a) какие строки в отчете обеспечивают наиболее полезную информацию об основных компонентах или факторах, влияющих на прибыльность организации. Например, для организации розничной торговли основным компонентом или фактором, влияющим на ее прибыльность, может быть себестоимость продаж. Представление в отчете такой строки, как "себестоимость продаж", может предоставить уместную информацию о том, покрывает ли выручка, генерируемая в результате продажи товаров, то, что для организаций розничной торговли является главным образом прямыми затратами, и с какой маржой. Однако информация о себестоимости продаж вряд ли станет отражением важных компонентов или факторов, влияющих на прибыльность, если связь между выручкой и затратами не настолько прямая. Например, применительно к некоторым организациям, оказывающим услуги, информация об операционных расходах, классифицированных по характеру, таких как вознаграждения работникам, может быть более уместна для пользователей финансовой отчетности, поскольку такие расходы являются основными факторами, влияющими на прибыльность;

(b) какие строки [в отчете] наиболее точно отражают способ управления бизнесом и то, как руководство формирует внутреннюю отчетность. Например, производственная организация, управление которой осуществляется на основе ключевых функций, для целей внутренней отчетности может классифицировать расходы по функциям. С другой стороны, организация с одной преобладающей функцией, такой как предоставление финансирования клиентам, может определить, что строки отчета, в которых расходы классифицированы по характеру, предоставляют более полезную информацию для целей внутренней отчетности;

(c) какова стандартная отраслевая практика. Если организации в рамках отрасли классифицируют расходы одинаковым образом, то пользователям финансовой отчетности проще сопоставлять расходы разных организаций одной отрасли;

(d) будет ли отнесение определенных расходов к функциям настолько произвольным, что представленные в отчете строки не будут обеспечивать правдивое представление этих функций. В таких случаях организация должна классифицировать указанные расходы по характеру.

B81 В некоторых случаях организация, анализируя изложенные в пункте В80 факторы, может прийти к выводу, что классификация и представление некоторых расходов по характеру, а других расходов по функции обеспечивает наиболее полезное структурированное обобщение. Например:

(a) факторы в пунктах B80(a) - (b) могут указывать на то, что классификация и представление расходов по функции обеспечивает наиболее полезное структурированное обобщение, за исключением определенных расходов, отнесение которых к функциям было бы произвольным (см. пункт B80(d)); и

(b) организация с двумя различными видами основной коммерческой деятельности может классифицировать и представлять некоторые расходы по функции, а другие расходы по характеру для предоставления информации об основных факторах, влияющих на ее прибыльность.

B82 Если в отчете о прибыли или убытке организация классифицирует и представляет некоторые расходы по характеру, а другие расходы по функции, она должна обозначать представляемые в результате строки так, что четко определяется, какие расходы включаются в каждую строку отчета. Например, если организация включает некоторые вознаграждения работникам в строку, отражающую функцию расходов, а другие вознаграждения работникам - в строку, отражающую характер расходов, то обозначение строки, отражающей характер расходов, должно четко указывать на то, что она не включает в себя все вознаграждения работникам (например, "вознаграждения работникам, отличные от тех, которые включены в себестоимость продаж").

B83 Применяя пункт 30, организация должна классифицировать и представлять расходы последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда применяются пункты 30(a) или 30(b). Например, если в одном отчетном периоде организация представляет обесценение гудвила по строке, отражающей характер расходов, то и в последующих отчетных периодах организация должна представлять любое аналогичное обесценение гудвила по строке, отражающей характер расходов, за исключением случаев, когда применяются пункты 30(a) или 30(b). Если в последующем периоде аналогичное обесценение гудвила отсутствует, то факт наличия в указанном последующем периоде расхода, равного нулю, не является изменением классификации и представления.

B84 Организация будет либо представлять расходы по характеру, либо, применяя пункт 83, раскрывать некоторые расходы по характеру. Представленные или раскрытые суммы не обязательно должны быть суммами, признанными в качестве расходов в данном периоде. Они могут включать суммы, которые были признаны в составе балансовой стоимости актива. Если организация:

(a) представляет суммы, которые не являются суммами, признанными в качестве расходов в данном периоде, она также обязана представить в отчете дополнительную строку для изменения балансовой стоимости соответствующих активов. Например, применяя пункт 39 стандарта МСФО (IAS) 2, организация может представить строку в отношении изменений стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства;

(b) раскрывает, применяя пункт 83(b), суммы, которые не являются суммами, признанными в качестве расходов в данном периоде, она должна дать в отношении этого факта объяснение качественного характера с указанием соответствующих активов.