Допущение в отношении информирования о точке зрения руководства

B124 В пункте 119 указано, что принимается допущение о том, что промежуточный итоговый показатель доходов и расходов, который используется в публично раскрываемой информации за рамками финансовой отчетности, информирует пользователей финансовой отчетности о точке зрения руководства относительно того или иного аспекта финансовых результатов деятельности организации в целом. Применяя пункт 120, организация вправе опровергнуть это допущение при наличии у нее обоснованной и подтверждаемой информации, которая демонстрирует, что:

(a) промежуточный итоговый показатель не информирует пользователей финансовой отчетности о точке зрения руководства относительно того или иного аспекта финансовых результатов деятельности организации в целом (см. пункты B125 - B128); и

(b) у организации есть причина использовать промежуточный итоговый показатель в публично раскрываемой информации, отличная от информирования о точке зрения руководства относительно того или иного аспекта финансовых результатов деятельности организации в целом (см. пункт B129).

B125 Примерами обоснованной и подтверждаемой информации, которые демонстрируют, что промежуточный итоговый показатель не информирует пользователей финансовой отчетности о точке зрения руководства относительно того или иного аспекта финансовых результатов деятельности организации в целом, являются следующие:

(a) организация информирует о данном промежуточном итоговом показателе, не выделяя его как значимый (см. пункт B126); и

(b) руководство не использует данный промежуточный итоговый показатель внутри организации для оценки или отслеживания финансовых результатов ее деятельности (см. пункты B127 - B128).

B126 Информирует ли организация о том или ином промежуточном итоговом показателе, не выделяя его как значимый, является предметом суждения, формируемого на основе ряда факторов, например:

(a) количество ссылок на этот промежуточный итоговый показатель: небольшое количество ссылок указывает на отсутствие выделения его как значимого, а многочисленные ссылки указывают на такое выделение; и

(b) содержание комментария в отношении данного промежуточного итогового показателя или основанный на нем анализ, например:

(i) описание промежуточного итогового показателя как информации, которая не сообщает точку зрения руководства и которая предоставляется исключительно в связи с частыми запросами со стороны некоторых пользователей финансовой отчетности, свидетельствует об отсутствии его выделения как значимого;

(ii) использование промежуточного итогового показателя для обоснования анализа и комментариев руководства относительно финансовых результатов деятельности организации, а также для объяснения причин изменений этого промежуточного итогового показателя от периода к периоду указывает на его выделение как значимого; и

(iii) сравнение промежуточного итогового показателя с промежуточными итоговыми показателями конкурентов или с отраслевыми показателями указывает на его выделение как значимого.

B127 Использование руководством промежуточного итогового показателя для оценки или отслеживания того или иного аспекта финансовых результатов деятельности организации в целом демонстрирует то обстоятельство, что этот промежуточный итоговый показатель информирует о точке зрения руководства относительно данного аспекта финансовых результатов деятельности организации в целом. Однако если руководство использует промежуточный итоговый показатель для внутренних целей, но не в публично раскрываемой информации, этот промежуточный итоговый показатель не удовлетворяет определению для определенного руководством показателя результатов деятельности.

B128 Организация может скорректировать тот или иной промежуточный итоговый показатель, включенный в состав публично раскрываемой информации, для целей использования его руководством внутри организации для анализа или отслеживания финансовых результатов ее деятельности. В таких случаях организация должна использовать собственное суждение, чтобы оценить, достаточно ли схож промежуточный итоговый показатель, который она использует для внутренних целей, с промежуточным итоговым показателем, который она использует в публично раскрываемой информации, чтобы применялся пункт B127. Чем более схожими являются промежуточные итоговые показатели, тем выше вероятность того, что промежуточный итоговый показатель, используемый в публично раскрываемой информации, информирует пользователей финансовой отчетности о точке зрения руководства относительно того или иного аспекта финансовых результатов деятельности организации в целом.

B129 Примерами обоснованной и подтверждаемой информации, которая демонстрирует, что у организации есть какая-либо причина использовать промежуточный итоговый показатель в публично раскрываемой информации, кроме как для информирования пользователей финансовой отчетности о точке зрения руководства относительно того или иного аспекта финансовых результатов деятельности организации в целом, являются ситуации, когда промежуточный итоговый показатель:

(a) должен указываться в публично раскрываемой информации в соответствии с законодательством или регуляторными требованиями;

(b) информирует о результатах деятельности, относящихся к финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от стандартов финансовой отчетности МСФО;

(c) используется в публично раскрываемой информации по запросу внешней стороны; или

(d) используется в публично раскрываемой информации с целью сообщения информации, отличной от финансовых результатов деятельности.

B130 Пункт 120 применяется в отношении промежуточного итогового показателя, но не в отношении отдельных статей доходов и расходов, из которых состоит такой промежуточный итоговый показатель. Следовательно, организация не может утверждать, что промежуточный итоговый показатель не предназначен для информирования о точке зрения руководства относительно того или иного аспекта финансовых результатов деятельности организации в целом, исходя из информации, которая демонстрирует, что отдельная статья (или отдельные статьи) доходов или расходов в составе промежуточного итогового показателя не отражает (не отражают) такую точку зрения.

B131 Организация может изменить использование промежуточного итогового показателя для информирования пользователей своей финансовой отчетности о точке зрения руководства относительно того или иного аспекта финансовых результатов деятельности организации в целом. Вследствие этого промежуточный итоговый показатель, возможно, станет или перестанет быть определенным руководством показателем результатов деятельности. Для определения того, стал ли показатель, изначально не идентифицированный в качестве определенного руководством показателя результатов деятельности, таким или прекратил ли показатель, ранее идентифицированный в качестве определенного руководством показателя результатов деятельности, быть таким, требуется суждение. Например, организация может быть обязана представлять по требованию регулятора определенный промежуточный итоговый показатель, который при первом использовании не являлся показателем, информирующем о точке зрения руководства относительно того или иного аспекта финансовых результатов деятельности организации в целом. Со временем процесс формирования такого промежуточного итогового показателя может привести к использованию руководством этого показателя внутри организации для анализа и отслеживания финансовых результатов ее деятельности или расширению объема публично раскрываемой информации за счет комментариев и объяснений сверх регуляторных требований, в результате чего данный показатель станет удовлетворять определению для определенного руководством показателя результатов деятельности.