Прочий совокупный доход

B86 В некоторых стандартах финансовой отчетности МСФО указываются обстоятельства, при которых организация отражает определенные статьи не в отчете о прибыли или убытке за текущий отчетный период. В стандарте МСФО (IAS) 8 приводятся два вида таких обстоятельства: исправление ошибок и отражение последствий изменения учетной политики. Другие стандарты финансовой отчетности МСФО требуют или разрешают организации исключать из прибыли или убытка компоненты прочего совокупного дохода, которые удовлетворяют определению доходов или расходов в документе "Концептуальные основы представления финансовых отчетов" (см. пункт B87).

B87 Определение "прочего совокупного дохода" приведено в Приложении A. Компоненты прочего совокупного дохода включают:

(a) изменения величины, отражающей прирост стоимости от переоценки (см. стандарт МСФО (IAS) 16 и стандарт МСФО (IAS) 38);

(b) суммы переоценки программ с установленными выплатами (см. стандарт МСФО (IAS) 19);

(c) прибыли и убытки, возникающие от пересчета финансовой отчетности иностранного подразделения в другую валюту (см. стандарт МСФО (IAS) 21);

(d) прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, классифицированные по усмотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 5.7.5 стандарта МСФО (IFRS) 9;

(e) прибыли и убытки от финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2A стандарта МСФО (IFRS) 9;

(f) эффективную часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджировании денежных потоков, а также прибыли и убытки по инструментам хеджирования, с помощью которых хеджируются инвестиции в долевые инструменты, классифицированные по усмотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 5.7.5 стандарта МСФО (IFRS) 9 (см. Главу 6 стандарта МСФО (IFRS) 9);

(g) для определенных обязательств, классифицированных по усмотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, - величину изменения справедливой стоимости, обусловленную изменениями кредитного риска соответствующего обязательства (см. пункт 5.7.7 стандарта МСФО (IFRS) 9);

(h) изменения величины временной стоимости опционов, когда организация разделяет стоимость договора опциона на внутреннюю стоимость и временную стоимость и по собственному усмотрению определяет в качестве инструмента хеджирования только изменения внутренней стоимости (см. Главу 6 стандарта МСФО (IFRS) 9);

(i) изменения стоимости форвардных элементов форвардных договоров, когда организация разделяет стоимость форвардного договора на форвардный элемент и спот-элемент и по собственному усмотрению определяет в качестве инструмента хеджирования только изменения спот-элемента, а также изменения стоимости валютного базисного спрэда по финансовому инструменту, когда этот спрэд исключается при определении указанного финансового инструмента по усмотрению организации в качестве инструмента хеджирования (см. Главу 6 стандарта МСФО (IFRS) 9);

(j) исключенные из состава прибыли или убытка финансовые доходы или расходы по страхованию по выпущенным договорам в сфере применения стандарта МСФО (IFRS) 17, когда организация дезагрегирует общую сумму финансовых доходов или расходов по страхованию, с тем чтобы включить в состав прибыли или убытка сумму, либо определенную с использованием метода систематического распределения (применяя пункт 88(b) стандарта МСФО (IFRS) 17), либо определенную как сумма, которая устраняет учетное несоответствие с финансовыми доходами или расходами, возникающими по базовым статьям (применяя пункт 89(b) стандарта МСФО (IFRS) 17); и

(k) исключенные из состава прибыли или убытка финансовые доходы или расходы по удерживаемым договорам перестрахования, когда организация дезагрегирует общую сумму финансовых доходов или расходов по перестрахованию, с тем чтобы включить в состав прибыли или убытка сумму, определенную с использованием метода систематического распределения (применяя пункт 88(b) стандарта МСФО (IFRS) 17).

B88 Реклассификационные корректировки возникают, например, при выбытии иностранного подразделения (см. стандарт МСФО (IAS) 21), а также в тот момент, когда хеджируемые прогнозируемые денежные потоки оказывают влияние на величину прибыли или убытка (см. пункт 6.5.11(d) стандарта МСФО (IFRS) 9 в отношении хеджирования денежных потоков).

B89 Пункт 90 требует от организации представлять в отчете, в котором представляется совокупный доход, или раскрывать в примечаниях реклассификационные корректировки, относящиеся к компонентам прочего совокупного дохода. Реклассификационные корректировки не возникают при изменениях признанной в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 16 или стандартом МСФО (IAS) 38 величины прироста стоимости от переоценки либо при переоценках программ с установленными выплатами, признанных в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 19. Организация признает эти компоненты в составе прочего совокупного дохода и не реклассифицирует их в состав прибыли или убытка в последующих отчетных периодах. В последующих периодах организация может переносить изменения величины прироста стоимости от переоценки в состав нераспределенной прибыли по мере того, как актив используется, или в момент прекращения его признания (см. стандарт МСФО (IAS) 16 и стандарт МСФО (IAS) 38). В соответствии со стандартом МСФО (IFRS) 9 реклассификационные корректировки не возникают, если хеджирование денежных потоков или учет временной стоимости опциона (или форвардного элемента форвардного договора, или валютного базисного спрэда по финансовому инструменту) приводит к возникновению сумм, которые организация исключает из резерва хеджирования денежных потоков или из отдельного компонента собственного капитала соответственно и включает непосредственно в первоначальную стоимость или иную балансовую стоимость актива или обязательства. Организация переносит такие суммы непосредственно в состав активов или обязательств.