1) Определение Верховного Суда Российской Федерации (далее - Верховный Суд) от 28.04.2025 N 308-ЭС25-2893 по делу N А32-21393/2023 (спор о периоде налогообложения в случае вступления в силу решения суда о признании отсутствующим права собственности на земельный участок)

Из материалов дела следует, что согласно сведениям, поступившим в налоговый орган (далее также - инспекция) из Управления Росреестра, обществу с ограниченной ответственностью (далее - общество) с 05.10.2011 до 18.01.2022 на праве собственности принадлежал земельный участок.

В порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обществу направлено требование, согласно которому за обществом числится задолженность по земельному налогу (далее - налог). На основании решения налоговый орган произвел взыскание налогов, сборов, пени, штрафов, а также электронных денежных средств общества на счетах в банках в пределах сумм, указанных в требованиях.

Не согласившись с требованием и решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Суд первой инстанции отказал обществу в удовлетворении заявленных требований. Решение суда мотивировано тем, что начисление обществу налога в налоговом периоде 2021 года произведено налоговым органом в соответствии с нормами НК РФ на основании информации, полученной от органа Росреестра.

Суд апелляционной инстанции, постановлением отменил решение суда первой инстанции, требования общества удовлетворил. Постановление апелляционной инстанции мотивировано тем, что с момента вступления в законную силу решения суда по делу о признании отсутствующим права собственности общества на земельный участок у налогового органа отсутствовали основания для начисления обществу налога на этот земельный участок.

Суд кассационной инстанции отменил постановление апелляционного суда и оставил в силе решение суда первой инстанции.

При этом кассационным судом отмечено, что отказав в удовлетворении заявленных обществом требований, суд первой инстанции, руководствуясь статьями 23, 31, 45, 46, 388, 389, 391, 397 НК РФ, статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), Федерального закона от 27.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ), пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - постановление N 54) и, установив, что периодом владения земельным участком обществом является период с 06.10.2011 по 18.01.2022, пришел к выводу об имеющейся у общества обязанности уплатить налог за 2021 год.

Кассационный суд признал правомерной позицию суда первой инстанции, согласно которой само по себе вступление в законную силу решения арбитражного суда, которым признано отсутствующим право собственности общества на земельный участок, не свидетельствует безусловно о прекращении права собственности заявителя на спорный земельный участок, учитывая, что в соответствии с пунктом 1 статьи 131 ГК РФ права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Закона N 122-ФЗ является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

С 01.01.2021 обязанность по исчислению налога юридическим лицам возложена на налоговый орган. Для расчета налога за основу берется информация, полученная от регистрирующих органов, в частности сведения из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН). Налоговые органы не наделены полномочиями вносить изменения в представленные регистрирующими органами сведения на основании документов, полученных от налогоплательщиков.

Кассационный суд указано, что судом первой инстанции установлено, и следует из ЕГРН, что датой регистрации права собственности общества на земельный участок является 06.10.2011, а датой прекращения права общества на спорный земельный участок 18.01.2022.

Суд округа обратил внимание, что правовая позиция, касающаяся толкования пункта 1 статьи 388 НК РФ и определения круга лиц, признаваемых плательщиками налога, сформулирована в пункте 1 постановления N 54.

С учетом пункта 1 статьи 131 ГК РФ об обязательности государственной регистрации права собственности и других вещных прав на недвижимые вещи, в том числе земельные участки, ограничения этих прав, их возникновения, перехода и прекращения, а также пункта 1 статьи 2 Закона N 122-ФЗ Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации была сформулирована позиция, согласно которой плательщиком налога является лицо, которое указано в реестре как обладающее соответствующим вещным правом на земельный участок (правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования, правом пожизненного наследуемого владения), в силу чего обязанность уплачивать налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

В силу пункта 6 статьи 8.1 ГК РФ лицо, которое указано в государственном реестре в качестве правообладателя, признается таковым, пока в установленном законом порядке в реестр не внесена запись об ином. Поэтому для публичных целей налогообложения по общему правилу именно лицо, обладающее зарегистрированным правом на имущество, должно рассматриваться в качестве субъекта налогообложения (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 26.02.2021 N 309-ЭС20-18883).

Изложенное согласуется с правовыми позициями, закрепленными в пункте 1 постановления N 54 и пункту 9 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 НК РФ, доведенного до сведения арбитражных судов информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 N 148.

Учитывая изложенное суд кассационной инстанции признал правильным вывод суда первой инстанции о том, что общество обязано уплачивать налог за период до внесения в ЕГРН записи о праве иного лица на земельный участок, в том числе за 2021 год.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.03.2013 N 12992/12, если решением суда договор купли-продажи в силу его ничтожности признан недействительным и судом применены последствия недействительности сделки в виде возврата земельного участка продавцу, покупатель является плательщиком налога за период, в течение которого он значился в реестре лицом, обладающим правом собственности на земельный участок (определение Верховного Суда от 12.12.2019 N 310-ЭС19-19371).

В силу статьи 167 ГК РФ ничтожная сделка недействительна с момента ее совершения и не порождает правовых последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью.

Установление факта ничтожности сделки по приобретению объекта недвижимости не влечет автоматического прекращения права собственности на этот объект, а является лишь основанием для прекращения вещного права, поскольку в силу статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. Признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не является обстоятельством, с которым налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога.

То обстоятельство, что до 18.01.2022 общество, согласно сведениям ЕГРН, являлось собственником спорного земельного участка, налогоплательщик не оспаривает. В материалах дела отсутствуют доказательства обращения общества в разумный срок после вступления в законную силу решения суда по делу о признании отсутствующим права собственности на земельный участок в уполномоченный орган за регистрацией прекращения права собственности.

Таким образом, суд округа признал обоснованным вывод суда первой инстанции об обязанности общества за 2021 год исчислить и уплатить налог, поскольку оно в период с 06.10.2011 по 18.01.2022 являлось собственником земельного участка.

Определением Верховного Суда от 28.04.2025 отказано обществу в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам.