3) Определение Верховного Суда от 13.11.2025 N 305-ЭС25-11028 по делу N А41-99502/2024 (спор о налогообложении ранее учтенного земельного участка СНТ, переданного в коллективную совместную собственность без распределения между членами СНТ)

Садовое некоммерческое товарищество (далее - СНТ, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к налоговому органу о признании незаконными действий по начислению и списанию с единого налогового счета заявителя налога на земли общего пользования и пени и о возвращении указанной денежной суммы.

Рассмотрев спор, суды трех инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований.

Как следует из материалов дела и установлено судами, постановлением Главы района области земля общего пользования площадью 1,89 га закреплена в коллективную совместную собственность членов садоводческого товарищества (правопредшественник заявителя). На основании указанного постановления, садоводческому товариществу выдано свидетельство о праве собственности на землю, где указано, что участок площадью 1,89 га предоставлен в "коллективную совместную собственность", то есть без распределения между членами товарищества.

В ЕГРН содержится информация о регистрации земельного участка с кадастровым номером, дата присвоения 13.11.1992, вид разрешенного использования земли общего пользования, вид права: коллективная совместная собственность, правообладатель садоводческое товарищество.

Полагая, что в соответствующем случае налог на земли общего пользования подлежит уплате СНТ, инспекция сформировала и направила в адрес заявителя сообщение, в соответствии с которым произведено доначисление налога за 2023 год в отношении земельного участка.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды руководствовались положениями ст. ст. 85, 388, 392 НК РФ, положениями Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 217-ФЗ).

При этом суды исходили из того, что действующим регулированием на СНТ возложена обязанность по уплате налога за земли общего пользования, принадлежащие его членам.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. На основании пункта 1 статьи 131 ГК РФ собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 3 Земельного кодекс РСФСР (утв. ВС РСФСР 25.04.1991 N 1103-1) (далее - ЗК РСФСР 1991 года), действовавшей в период предоставления спорного земельного участка, было предусмотрено, что в РСФСР устанавливаются государственная собственность на землю и собственность граждан и (или) их коллективов (совместная или долевая). При этом собственниками земли выступают государство в лице РСФСР и республик, входящих в ее состав, граждане, колхозы, коллективы других кооперативных сельскохозяйственных предприятий и акционерных обществ, в том числе созданных на базе совхозов и других государственных сельскохозяйственных предприятий.

Согласно ст. 8 ЗК РСФСР 1991 года земельные участки могли принадлежать гражданам на праве коллективной совместной собственности без определения для каждого из них конкретной земельной доли. Земли общего пользования садоводческих товариществ передаются им бесплатно и разделу не подлежат.

В соответствии со статьей 66 ЗК РСФСР 1991 года земельные участки для коллективного садоводства, огородничества и животноводства предоставляются местными Советами народных депутатов в пределах их компетенции и состоят из земель общего пользования, находящихся в пользовании садоводческих и животноводческих товариществ, и из земель, находящихся в собственности или в пожизненном наследуемом владении членов указанных товариществ. На земли общего пользования местными Советами народных депутатов садоводческому или животноводческому товариществу выдается документ, удостоверяющий право на землю.

Исходя из приведенных положений законодательства, действовавшего в 1993 году, коллективная совместная собственность, наряду с коллективно-долевой собственностью, являлась формой общей собственности.

С 01.01.2019 отношения, возникающие с ведением гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд, регулируются Законом N 217-ФЗ. В соответствии с частью 14 статьи 54 Закона N 217-ФЗ образованные до дня вступления в силу данного Закона земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования некоммерческих организаций, созданных гражданами для ведения садоводства, огородничества или дачного хозяйства до дня вступления в силу этого Закона, являются земельными участками общего назначения.

Частью 16 статьи 54 Закона N 217-ФЗ предусмотрено, что право коллективной совместной собственности граждан на земельные участки общего назначения садоводческого или огороднического некоммерческого товарищества признается правом общей долевой собственности лиц, являющихся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, пропорционально площади этих участков.

Согласно пункту 2.1 статьи 123.13 ГК РФ имущество общего пользования в садоводческом или огородническом некоммерческом товариществе принадлежит на праве общей долевой собственности лицам, являющимся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, если иное не предусмотрено законом.

Как установлено судами, постановлением Главы района области земля общего пользования членов заявителя площадью 1,89 га закреплена в коллективную совместную собственность членов садоводческого товарищества.

Пользование землей в Российской Федерации является платным. На собственнике земельного участка лежит обязанность уплачивать налог. В настоящем случае СНТ является правообладателем земельного участка и должно нести бремя его содержания, в том числе, налоговое.

То обстоятельство, что спорный земельный участок является объектом совместной долевой собственности членов СНТ, не свидетельствует об отсутствии у СНТ обязанности по уплате налога. В соответствии с положениями Закона N 217-ФЗ на членов СНТ возлагается обязанность уплачивать членские взносы, которые подлежат расходованию, в том числе, на уплату налогов и сборов, связанных с деятельностью товарищества.

В силу пункта 9 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Закона о регистрации имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с пунктом 1 постановления N 54 плательщиком налога является лицо, которое указано в реестре как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Для земель общего пользования СНТ, права на которые удостоверены документами, выданными до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, плательщиками налога являются лица, указанные в этих документах. При этом если по данным Росреестра участки общего пользования были предоставлены в коллективно-совместную собственность СНТ без распределения между его членами, а свидетельство о праве коллективно-совместной собственности на них выдано СНТ как юридическому лицу по форме, предусмотренной ранее действовавшем постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.1992 N 177, то налогоплательщиком является СНТ как юридическое лицо.

В силу части 3 статьи 5 Закона N 217-ФЗ лица, указанные в части 1 статьи 5 указанного закона, обязаны вносить плату за приобретение, создание, содержание имущества общего пользования, текущий и капитальный ремонт объектов капитального строительства, относящихся к имуществу общего пользования и расположенных в границах территории садоводства или огородничества, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом в порядке, установленном настоящим Федеральным законом для уплаты взносов членами товарищества.

Поскольку в статье 392 НК РФ прямо указано, что доли в праве общей собственности являются равными, СНТ как юридическое лицо (правление СНТ от имени СНТ) должно уплачивать налог за участки, приобретенные за счет средств специального фонда СНТ, либо за участки, предоставленные (приобретенные) им в собственность, а также за участки, предоставленные в соответствии с ранее действовавшим законодательством в коллективно-совместную собственность СНТ без распределения между его членами.

В соответствии с частью 1 статьи 69 Закона N 218-ФЗ права на объекты недвижимости, возникшие до дня вступления в силу Закона N 122-ФЗ, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в ЕГРН. Государственная регистрация таких прав в ЕГРН проводится по желанию их обладателей.

В соответствии правовой позицией, изложенной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 05.03.2020 N 305-ЭС19-22153, общество обязано уплачивать налог пропорционально своей доле в общей долевой собственности на спорный земельный участок. В случае если налог за весь земельный участок был полностью уплачен одним из собственников, он вправе требовать возмещения расходов на уплату налога по правилам о неосновательном обогащении.

Как отмечено судами, данный правовой подход применим и в настоящем случае. СНТ вправе взыскать с собственников общей долевой собственности уплаченный СНТ налог пропорционально доле каждого собственника.

Суды критически отнеслись к утверждению заявителя о том, что в ЕГРН содержатся недостоверные сведения относительно правообладателя спорного земельного участка, поскольку заявителем не представлено реальных доказательств того, что он не является собственником земельного участка, а также не предпринято никаких действий по устранению недостоверных сведений, содержащихся в ЕГРН.

Довод СНТ о том, что он не является правопреемником садоводческого товарищества был отклонен судами в силу того, что как прямо следует из информации о заявителе, содержащейся в ЕГРЮЛ, в него внесена запись о созданном до 01.07.2022 юридическом лице, зарегистрированным 22.06.1981. При этом дата создания СНТ и садоводческого товарищества совпадает.

Определением Верховного Суда от 13.11.2025 обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам.