Приложение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 21 января 2026 г. N 03-04-07/3482

Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц и сообщает следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговых баз по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже имущества.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения указанного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При рассмотрении вопросов налогообложения доходов от продажи жилых помещений, полученных налогоплательщиками в качестве возмещения за утраченное жилье (непригодное для проживания жилье) в результате обстрелов со стороны вооруженных формирований Украины, необходимо учитывать нормативные правовые акты, в частности, органов власти субъектов Российской Федерации, на территории которых находятся такие жилые помещения.

Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При этом при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Принимая во внимание вышеизложенные нормы, по мнению Департамента, налогоплательщик при продаже жилого помещения, полученного в качестве возмещения за утраченное жилье (непригодное для проживания жилье) в результате обстрелов со стороны вооруженных формирований Украины и находящегося в его собственности менее указанного в статье 217.1 НК РФ минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, вправе при определении налоговой базы по НДФЛ уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов от продажи такого жилого помещения на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение указанного утраченного жилья (непригодного для проживания жилья, земельного участка на котором расположено соответствующее жилое помещение), которое передается в муниципальную собственность соответствующего муниципального образования в соответствии с условиями предоставления вышеуказанного возмещения на основании нормативного правового акта в частности, органов власти субъектов Российской Федерации.

Одновременно отмечаем, что согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 217.1 НК РФ законом субъекта Российской Федерации вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, указанный в пункте 4 статьи 217.1 НК РФ.

Таким образом, законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены особенности освобождения от налогообложения соответствующих доходов отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества.

Директор Департамента

Д.В.ВОЛКОВ