"Изменения, вносимые в приложение "Типовые (рекомендуемые) разъяснения по вопросам предоставления налоговых льгот по налогам на имущество в отношении лиц, принимающих (принимавших) участие в специальной военной операции, и членов их семей" к письму ФНС России от 12.01.2026 N БС-4-21/3@" (приложение к письму ФНС России от 13.01.2026 N БС-4-21/46@)

Приложение

к письму ФНС России

от 13 января 2026 г. N БС-4-21/46@

Раздел 1 "Налоговая льгота по транспортному налогу, предоставляемая участникам СВО и членам их семей в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2.1 статьи 361.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ)" дополнить следующими абзацами:

"Вопрос 1.12. В ряде случаев для ветеранов боевых действий, участников СВО и членов их семей были предусмотрены льготы по транспортному налогу на уровне субъекта Российской Федерации. Какие условия применяются в этом случае для предоставления налоговой льготы в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2.1 статьи 361.1 НК РФ?

Разъяснения (рекомендации)

Пунктом 2.2 статьи 361.1 НК РФ установлено, что условия и порядок предоставления налоговой льготы в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2.1 статьи 361.1 НК РФ (далее также - федеральная льгота) аналогичны условиям и порядку предоставления налоговой льготы, которые указаны в пунктах 1.1 - 1.3 и 7 статьи 407 НК РФ.

Как предусмотрено пунктом 2.3 статьи 361.1 НК РФ при определении подлежащей уплате суммы налога федеральная льгота предоставляется в отношении одного транспортного средства по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Федеральная льгота не предоставляется для легковых автомобилей, сумма налога в отношении которых исчисляется с учетом повышающего коэффициента, указанного в пункте 2 статьи 362 НК РФ, а также водных (за исключением моторных лодок) и воздушных транспортных средств (пункт 2.3 статьи 361.1 НК РФ).

Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ (часть 26 статьи 25) действие подпунктов 1 и 2 пункта 2.1, пунктов 2.2 и 2.3 статьи 361.1 НК РФ распространено на правоотношения, связанные с исчислением транспортного налога за налоговые периоды 2022 - 2025 годов.

В ряде случаев за налоговые периоды 2022 - 2025 годов льготы по транспортному налогу ветеранам боевых действий, участникам СВО и членам их семей (отдельным категориям таких лиц), основания и порядок их применения были установлены законами субъектов Российской Федерации в рамках полномочий, предусмотренных абзацем четвертым пункта 3 статьи 12, абзацем вторым пункта 3 статьи 56, частью третьей статьи 356 НК РФ. При этом налоговые льготы, установленные законами субъектов Российской Федерации (далее также - региональные льготы), могли предусматривать основания их применения не более чем по одному транспортному средству определенной категории и (или) с учетом условия, относящегося к предельному значению мощности двигателя транспортного средства.

В отдельных законах субъектов Российской Федерации определяется, что при наличии у налогоплательщика права на получение региональных льгот по нескольким основаниям, льгота предоставляется по одному основанию по выбору налогоплательщика. В случае непредставления заявления о льготе налогоплательщиком, на которого зарегистрированы два и более транспортных средства, региональная льгота предоставляется в отношении транспортного средства с максимальной исчисленной суммой налога.

По мнению ФНС России, исходя из абзаца второго пункта 3 статьи 56 НК РФ о возможности установления в НК РФ льгот по транспортному налогу, включая самостоятельные основания их применения, федеральная льгота должна предоставляться в соответствии с положениями подпунктов 1, 2 пункта 2.1, пунктов 2.2, 2.3 статьи 361.1 НК РФ за налоговые периоды 2022 - 2025 годов вне зависимости от оснований и порядка применения региональных льгот, предусмотренных законами субъектов Российской Федерации в отношении ветеранов боевых действий, участников СВО и членов их семей. Данная позиция поддержана Департаментом налоговой политики Минфина России (письмо от 22.01.2026 N 03-05-04-04/3441).".