Некредитные финансовые организации, бюро кредитных историй, кредитные рейтинговые агентства

1. Вопросы, на которые необходимо обратить особое внимание:

а) в случае заключения брокером в качестве комиссионера "маржинальных" <53> сделок и (или) договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, брокер должен оценить, выполняются ли на дату заключения сделки или на конец отчетного периода условия признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства, характер такого обязательства, его распределение во времени и величину. В данной ситуации в зависимости от условий сделки брокером может признаваться оценочное обязательство, относящееся к сфере применения МСФО (IAS) 37 или МСФО (IFRS) 9. При заключении брокером таких сделок в интересах комитентов, являющихся связанными с ним сторонами, необходимо убедиться, что эта информация раскрыта в бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 24;

--------------------------------

<53> Сделки за счет денежных средств (в том числе в иностранной валюте), и (или) ценных бумаг, и (или) драгоценных металлов, которые в соответствии с договором о брокерском обслуживании находятся в распоряжении брокера или должны поступить в его распоряжение, в случае их недостаточности для исполнения обязательств по указанным сделкам (Указание Банка России от 12 февраля 2024 г. N 6681-У "О требованиях к осуществлению брокерской деятельности при совершении брокером отдельных сделок за счет клиента").

б) классификация цифровых финансовых активов в соответствии с МСФО (IFRS) 9 с учетом вступивших в силу с 1 октября 2025 г. изменений <54> в части обязательного норматива достаточности капитала (далее - НДК) <55>. Цифровые финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости (условно рассматриваются как аналог займа с минимальным влиянием на капитал в случае эмитента, соответствующего критериям, установленным в пункте 3.4 главы 3 Указания Банка России N 5873-У в редакции Указания Банка России N 6892-У) и справедливой стоимости (по ним реализован консервативный подход с 100% вычетом из капитала). В частности, для любого цифрового финансового актива, классифицированного организацией по амортизированной стоимости, рекомендуется уделить особое внимание тесту на предмет того, являются ли предусмотренные договором денежные потоки по активу исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга (SPPI - Solely payment of principal and interest) и проверке наличия "сложных" компонентов;

--------------------------------

<54> Указание Банка России от 2 октября 2024 г. N 6892-У "О внесении изменений в Указание Банка России от 2 августа 2021 года N 5873-У".

<55> Указание Банка России от 2 августа 2021 г. N 5873-У "Об установлении обязательного норматива достаточности капитала для профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую, брокерскую деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами и деятельность форекс-дилеров".

в) оценка эффекта от изменений НДК, установленных Указанием Банка России N 5873-У в редакции Указания Банка России N 6892-У, и при существенности эффекта оценить в соответствии с МСА 570 (пересмотренный) планы организации по соблюдению норматива в рамках допущения о продолжающейся деятельности в течение 12 месяцев после отчетной даты;

г) корректность отражения прав требований к небанковской кредитной организации акционерному обществу "Национальный расчетный депозитарий" (регистрационный номер 3294), иностранным организациям (Euroclear, Clearstream), связанных с неосуществлением передачи выплат по ценным бумагам, срок погашения тела и (или) купона которых наступил, но денежные средства не поступили на расчетный счет;

д) корректность отражения переоценки объемов отложенных налоговых активов/отложенных налоговых обязательств в соответствии с пунктом 60(а) МСФО (IAS) 12 в связи с изменениями с 1 января 2025 г. налоговой ставки по отложенным налогам <56>, а также корректность расчета отложенных налоговых активов/отложенных налоговых обязательств и соответствующее раскрытие, имея в виду, что объем отложенных налоговых активов/отложенных налоговых обязательств влияет на пруденциальные нормативы, в том числе расчет собственных средств и норматива достаточности капитала;

--------------------------------

<56> Федеральный закон от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

е) порядок учета обеспечения для целей расчета резервов по МСФО (IFRS) 9, имея в виду позицию, изложенную в письме Банка России от 3 декабря 2024 г. N 38-7-1/4073, в отношении оценки резерва на возможные потери в случаях, когда сумма задолженности покрывается обеспечением (особенно в случае, если такое обеспечение представлено ценными бумагами, распоряжение которыми может быть ограничено);

ж) корректность применения принципов МСФО при непризнании в качестве актива на балансе брокера денежных средств клиентов, не предоставивших ему право использования их с учетом позиции, изложенной в информационном письме Банка России от 30 декабря 2019 г. N ИН-015-55/104 "Об ответственности профессионального участника в случае банкротства кредитной организации, в которой размещены клиентские денежные средства"; проверка наличия обстоятельств, которые обосновывают решение организации признать денежные средства на внебалансовых счетах, имея в виду корректность расчета собственных средств, норматива достаточности капитала, норматива краткосрочной ликвидности;

з) корректность отражения брокером в бухгалтерском учете факта использования в собственных интересах денежных средств клиентов, предоставивших брокеру право использования, путем перечисления денежных средств клиентов на собственный банковский счет на основании статьи 3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" без заключения договоров РЕПО или договоров займа, имея в виду, что зачисление брокером денежных средств клиентов на собственный счет не приводит к необходимости отражения в бухгалтерском учете операций с использованием пассивных счетов по привлеченным средствам;

и) полнота отражения в бухгалтерском учете коротких позиций по ценным бумагам, имея в виду, что надзорной практикой Банка России выявлено, что некоторые организации не указывают (не полностью указывают) их в отчетности, занижая финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости;

к) при определении нарушения по выплачиваемому вознаграждению управляющей компанией за доверительное управление ПИФ с учетом выявленной практики <57> рекомендуется исходить из того, что практика установления в правилах доверительного управления ПИФ в качестве порядка определения размера вознаграждения управляющей компании максимального размера вознаграждения, в пределах которого управляющая компания вправе взимать такое вознаграждение за соответствующий отчетный период, не нарушает требования Федерального закона "Об инвестиционных фондах", в том числе если в правилах доверительного управления ПИФ указано конкретное значение;

--------------------------------

<57> Банком России выявлена практика, когда при наличии в правилах доверительного управления ПИФ информации/положений относительно вознаграждения, выплачиваемого УК (за счет имущества, составляющего ПИФ, выплачиваются вознаграждения управляющей компании в размере не более 2 процентов среднегодовой стоимости чистых активов), аудиторской организацией было определено это как недополученная выгода управляющей компании, т.к. вознаграждение управляющей компании фактически начислялось и выплачивалось в размере менее 2 процентов среднегодовой стоимости чистых активов. По мнению аудиторской организации, данное условие в правилах доверительного управления ПИФ определяет максимальный размер (предельное значение) вознаграждения УК, но не его фактический размер. В рамках согласования аудиторского заключения рекомендовано управляющей компании внести изменения в правила доверительного управления ПИФ с формулировкой: "За счет имущества, составляющего ПИФ, выплачиваются вознаграждения управляющей компании в размере не более 2 (двух) процентов среднегодовой стоимости чистых активов ПИФ. По решению управляющей компании размер вознаграждения может быть уменьшен".

л) проверка первичных документов, обосновывающих/подтверждающих изменение бизнес-модели, используемой для управления финансовыми активами, с учетом того, что реклассификация финансовых активов может проводиться в редких случаях значительного изменения такой бизнес-модели (при аудите отчетности клиентов, впервые применяющих МСФО (IFRS) 9). При этом необходимо иметь в виду, что реклассификация должна применяться перспективно с даты реклассификации, организация не должна пересчитывать ранее признанные прибыли, убытки или уже признанные проценты; датой, по состоянию на которую признается реклассификация финансовых инструментов, является начало отчетного периода, следующего за изменением бизнес-модели, в результате которого возникла необходимость реклассификации;

м) адекватность величины оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9, в частности, оценка подходов к формированию таких резервов (критерии отнесения актива в группы по стадиям обесценения; подходы к оценке ожидаемых кредитных убытков (вероятность дефолта, убыток при дефолте, сумма, подверженная дефолту); определение величины резерва, исходя из применяемых подходов к их оценке);

н) корректность проведения SPPI-тестов по активам, учитываемым по амортизированной стоимости, в частности: внутренний (локальный) акт организации, регулирующий проведение теста; параметры, по которым проводится проверка договорных условий финансового актива; наличие документов/информации, подтверждающих проведение теста, оценка сделанных выводов;

о) проверка актуария, привлеченного негосударственным пенсионным фондом для расчета резервов (профессиональная квалификация, наличие в списке ответственных актуариев, отсутствие мер воздействия, иные требования, установленные Указанием Банка России N 3435-У <58>), а также отчета об актуарной оценке в части корректности и полноты полученной актуарием от клиента информации, корректности допущений и способов оценки или привлечь иного актуария для пересчета резервов;

--------------------------------

<58> Указание Банка России от 6 ноября 2014 г. N 3435-У "О дополнительных требованиях к квалификации ответственных актуариев, порядке проведения аттестации ответственных актуариев".

п) оценка корректности применения МСФО (IFRS) 17 при расчете актуарных обязательств, для которого требуется значительный объем данных, которые могут содержаться в разрозненных системах, имея в виду, что применение МСФО (IFRS) 17 требует реализации ряда мероприятий по интеграции бухгалтерских, учетных и расчетных систем в единый комплекс;

р) корректность учета изменений требований к финансовой устойчивости и платежеспособности страховщиков с учетом вступившего в силу 1 сентября 2025 г. Положения Банка России N 858-П <59>, в том числе:

--------------------------------

<59> Положение Банка России от 17 июня 2025 г. N 858-П "О требованиях к финансовой устойчивости и платежеспособности страховщиков".

изменения подхода к расчету страховых резервов и нормативного размера маржи платежеспособности по договорам, относящимся к страхованию жизни;

уточнения требований к расчету величины нормативного размера маржи платежеспособности страховщиков, осуществляющих страхование гражданской ответственности арбитражных управляющих;

уточнения требований к расчету величины нормативного размера маржи платежеспособности страховых организаций, осуществляющих обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

с) корректность отражения активов и обязательств по выпущенным и удерживаемым договорам перестрахования, которые не могут быть исполнены из-за действия односторонних ограничительных мер в части учета кредитных рисков (рисков, связанных с неисполнением обязательств перестраховщика, а также с отказами от выплат);

т) корректность отражения и учета обязательств некредитного характера страховщика, в том числе поручительств, независимых гарантий и иных условных обязательств при расчете собственных средств (капитала) страховщика с учетом соблюдения принципа приоритета содержания перед формой;

у) корректность формирования кредитными потребительскими кооперативами резерва по сомнительным долгам в соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, с учетом критериев, установленных внутренними документами кредитного потребительского кооператива, в том числе учетной политикой;

ф) соблюдение микрофинансовой организацией требований, установленных нормативными актами Банка России, при формировании резерва под обесценение выданных займов, в том числе несущественности расхождения между признанной в бухгалтерском учете величиной резерва под обесценение и размером резерва на возможные потери по займам, рассчитанным в соответствии с Указанием Банка России N 5391-У <60>.

--------------------------------

<60> Указание Банка России от 20 января 2020 г. N 5391-У "О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам".