Внешние подтверждения

В соответствии с МСА 500 аудитор должен разрабатывать и проводить надлежащие аудиторские процедуры, соответствующие обстоятельствам, для целей сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Одной из форм аудиторских доказательств являются внешние подтверждения.

Согласно МСА 505 внешнее подтверждение представляет собой аудиторское доказательство, полученное аудитором непосредственно от третьего лица (подтверждающей стороны) в письменной форме на бумажном, электронном или ином носителе информации. Исходя из МСА 500, в зависимости от обстоятельств аудита, аудиторские доказательства в форме внешних подтверждений могут быть более надежными по сравнению с доказательствами, подготовленными самим клиентом. Важность применения внешних подтверждений в качестве аудиторских доказательств подчеркивается также рядом иных стандартов: МСА 240, МСА 330, МСА 500.

Наиболее распространенным являются внешние подтверждения остатков по счетам в кредитных организациях и состояния расчетов с контрагентами. Однако сфера применения внешних подтверждений не ограничивается только этими вопросами. Внешние подтверждения уместны также в отношении условий договоров (в том числе отсутствия определенных условий), условий операций аудируемого лица с третьими лицами.

Согласно МСА 505 аудитор обязан контролировать весь цикл подготовки запросов о внешнем подтверждении: определение информации, которая должна быть подтверждена или запрошена, и выбор подтверждающей стороны, составление и отправку запроса о подтверждении.

Необходимо обратить внимание на то, что МСА 505 ориентирует аудитора на проявление профессионального скептицизма в отношении результатов применения процедуры внешнего подтверждения. Исходя из МСА 500, даже если аудиторские доказательства получены из внешних источников, могут существовать обстоятельства, влияющие на их надежность. Если аудитор обнаруживает факторы, которые заставляют его усомниться в достоверности данных в ответе на запрос о подтверждении информации, он должен получить дополнительные аудиторские доказательства. Если аудитор приходит к выводу, что ответ на запрос о подтверждении содержит недостоверные данные, он должен оценить влияние недостоверных данных на оценку соответствующих рисков существенного искажения, включая риск недобросовестных действий, а также на характер, сроки и объем прочих аудиторских процедур (с учетом требований МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.).

При отсутствии ответа на запрос о подтверждении информации аудитор обязан выполнить альтернативные аудиторские процедуры. При этом на характер и объем альтернативных аудиторских процедур оказывают влияние проверяемые объекты и предпосылки. Отсутствие ответа на запрос о подтверждении может указывать на наличие ранее не выявленного риска существенного искажения. В этом случае аудитору может потребоваться пересмотреть оцененные риски существенного искажения на уровне предпосылок и внести изменения в запланированные аудиторские процедуры с учетом требований МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.). Например, получение ответов на запросы о подтверждении в количестве, меньшем или большем ожидавшегося, может указывать на существование ранее не выявленного фактора риска недобросовестных действий, который подлежит оценке в соответствии с МСА 240.