2. О проверке правомерности принятия сумм налога, уплаченных за рубежом, к зачету в порядке, установленном статьей 311 Кодекса (для организаций)

В ходе подтверждения сведений, заполнения и проставления отметок в Заявлении налоговому органу следует убедиться, что российский налогоплательщик (юридическое лицо) должным образом исполнил налоговые обязательства в отношении рассматриваемого дохода в Российской Федерации.

С этой целью налоговым органам следует проанализировать следующие обстоятельства.

2.1. При получении российскими организациями доходов, за исключением дивидендов:

- Отражение соответствующих доходов и сумм налога, удержанного в иностранном государстве, на странице "Сведения о доходах" (графы 070 - 140) Раздела 1 "Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве" Налоговой декларации о доходах <6>;

--------------------------------

<6> Приказ МНС РФ от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@ "Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее заполнению" (далее - Налоговая декларация о доходах).

- Отражение суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации, в графе 240 листа 2 страницы "Расчет суммы налога" Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате" Налоговой декларации по налогу на прибыль <7>.

--------------------------------

<7> Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@ "Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@" (далее - Налоговая декларация по налогу на прибыль).

Указанный анализ необходимо осуществить с учетом положений статьи 311 Кодекса.

2.2. При получении российскими организациями доходов в виде дивидендов:

- Данные строки 110 Раздела 1 "Сумма облагаемого дохода, с которой уплачен налог" Налоговой декларации о доходах и данные строки 010 "Налоговая база" Листа 04 "Расчет налога, исчисленного по ставкам, отличным от ставок, указанных в пункте 1 статьи 284 Кодекса" с соответствующими кодами вида дохода (04, 05 и т.п.) Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций с целью идентификации конкретных иностранных организаций - источников дохода и соответствующих сумм дохода от каждой организации;

- Данные строки 140 Раздела 1 "Сумма налога, удержанного в иностранном государстве" Декларации о доходах и данные строки 060 "Сумма налога с выплаченных дивидендов за пределами Российской Федерации, засчитываемая в уплату налога в соответствии со статьями 275, 311 Кодекса" Листа 04 Декларации по налогу на прибыль с соответствующими кодами вида дохода (04, 05 и т.п.) с целью проверки обоснованности и правомерности отражения в Декларации по налогу на прибыль.

Обращаем внимание, что уплаченный за рубежом налог с дивидендов российская организация может зачесть в счет уплаты налога на прибыль с дивидендов в РФ, только если это предусмотрено Конвенцией (пункт 2 статьи 275 Кодекса).

В случае если доходы (как дивиденды, так и любые иные доходы) получены российской организацией от источников в Республике Казахстан, предельная сумма зачета по таким доходам исчисляется исходя из такого предельного уровня налогообложения в государстве-источнике и суммы доходов (до удержания налога в иностранном государстве), полученных российской организацией за пределами Российской Федерации. Таким образом, размер суммы, засчитываемой в уплату налога в Российской Федерации, не должен превышать размер суммы налога, исчисленной с данного дохода по ставке, предусмотренной соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения.

В случае если в ходе проведения анализа представленных деклараций будет установлено, что данные несопоставимы, содержат некорректные показатели или не позволяют получить необходимую для налогового органа информацию, следует запросить у российской организации расшифровку, уточняющую сведения строк соответствующих деклараций. ФНС России обращает внимание, что проверка принятых к зачету сумм налога осуществляется в рамках камерального контроля при каждом представлении налогоплательщиком соответствующей налоговой декларации.

Аналогичный порядок устранения двойного налогообложения и порядок осуществления функций налоговых органов являются едиными вне зависимости от государства-источника дохода. Таким образом, упомянутые в пунктах 1 и 2 письма подходы реализуются не только в отношении доходов, полученных налогоплательщиками из Казахстана, но и из других государств.

При возникновении вопросов следует обращаться в Управление международного налогообложения ФНС России.

УФНС России по субъектам Российской Федерации, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, МИ ФНС России по федеральным округам необходимо довести настоящее письмо до сотрудников контрольного блока, в том числе, нижестоящих налоговых органов.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Ю.В.ШЕПЕЛЕВА