Просроченная дебиторская задолженность по доходам, в том числе не соответствующая критерию актива (сомнительная дебиторская задолженность)

Дебиторская задолженность, не исполненная в срок должником (плательщиком) при наступлении даты ее исполнения, признается просроченной и в соответствии с пунктом 167 Инструкции N 191н, пунктом 69 Инструкции N 33н, раскрывается в составе показателей бухгалтерской отчетности как просроченная задолженность.

Квалификация задолженности в качестве просроченной возможна в случае неуплаты задолженности в срок.

При этом для расчетов, возникающих в связи с решениями судов (иных уполномоченных органов), при отсутствии пресекательных сроков для исполнения соответствующих решений, датой исполнения задолженности, в том числе в случае возбуждения исполнительного производства, считается дата вступления решения суда (иного уполномоченного органа) в законную силу.

В случае уточнения срока исполнения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражаются операции по изменению соответствующих признаков аналитического учета.

Графиком документооборота субъекта учета необходимо предусмотреть порядок направления информации в бухгалтерскую службу:

о проводимых мероприятиях по урегулированию просроченной дебиторской задолженности;

о дебиторской задолженности, в отношении которой в течение месяца не отражались операции, указывающие на ее урегулирование (изменение аналитических признаков).

В случае возникновения возможных рисков неуплаты задолженности и (или) возможности возникновения оснований для признания безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет и о ее списании, установленных статьей 47.2 БК РФ, структурные (отраслевые) подразделения уведомляют руководителя или уполномоченное лицо субъекта учета в порядке и сроки, определенные субъектом учета.

В отношении объекта бухгалтерского учета, не соответствующего хотя бы одному из условий признания в качестве объектов бухгалтерского учета (не соответствующего критериям признания актива), установленного пунктом 47 СГС Концептуальные основы, прекращается признание в бухгалтерском учете (объект выбывает с балансового учета (учет объекта осуществляется до его списания на забалансовые счета) (пункт 48 СГС Концептуальные основы).

В частности, в случае если просроченная дебиторская задолженность по доходам не соответствует критериям признания актива, в соответствии с пунктом 11 СГС Доходы и пунктом 35 СГС Финансовые инструменты такая задолженность признается сомнительной.

Важным критерием отнесения к активам монетарной дебиторской задолженности (задолженности, исполняемой денежными средствами) является планируемое (ожидаемое) поступление денежных средств. Вместе с тем возникновение рисков по непоступлению денежных средств по доходам ввиду бездействия должностных лиц субъекта учета по урегулированию и (или) взысканию просроченной задолженности не является основанием для признания задолженности сомнительной.

Решение о прекращении признания (выбытия) с балансового учета задолженности и отнесение ее на забалансовый учет в качестве сомнительной осуществляется на основании решения комиссии субъекта учета по поступлению и выбытию активов при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала (далее - документ-основание), после анализа результатов инвентаризации и по итогам работы по взысканию дебиторской задолженности.

Согласно пункту 227 СГС Единый план счетов для учета сомнительной задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о выбытии такой задолженности с балансового учета учреждения, в том числе при условии несоответствия задолженности критериям признания ее активом, предназначен забалансовый счет 04 "Сомнительная задолженность".

Учет указанной задолженности осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству Российской Федерации процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, до поступления в указанный срок в погашение сомнительной задолженности денежных средств, либо до исполнения (прекращения) задолженности иным, не противоречащим законодательству Российской Федерации, способом.

Аналитический учет по забалансовому счету 04 "Сомнительная задолженность" ведется в разрезе:

вида поступления (выплаты), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов;

дебитора (должника), с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания или восстановления (в разрезе документов-оснований);

вида поступления (выплат) (источника финансового обеспечения);

контрагента;

кода классификации доходов бюджетов;

идентификационного номера расчетов по доходам (УИН (при наличии);

правового основания (в том числе с отражением даты возникновения дебиторской задолженности и просроченной предельной даты исполнения).

При квалификации задолженности в качестве сомнительной также следует руководствоваться:

- наличием в ЕГРЮЛ, сервисе "Прозрачный бизнес" сведений о начале процедуры банкротства, добровольной ликвидации должника, наличием признаков банкротства, установленных Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) (документ-основание - выписка, сведения из ЕГРЮЛ, сервиса "Прозрачный бизнес");

- признаками неплатежеспобности должника, в том числе наличия у должника на отчетную дату неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (документ-основание - сведения из сервиса "Прозрачный бизнес");

- наличием сведений об исключении должника из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа в порядке, установленном статьей 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (выписка, сведения из ЕГРЮЛ о наличии сведений об исключении должника из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа);

- сведениями о финансовом состоянии должника (например, посредством анализа соотношения собственного капитала контрагента к его активам, заемного капитала к собственному, оборотных активов к краткосрочным обязательствам на основании данных отчетности, размещенных в ГИРБО);

- информацией от ФССП России о невозможности взыскания по исполнительному документу (статья 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) и (или) о прекращении исполнительного производства по основаниям, предусмотренным статьей 43 Закона N 229-ФЗ (постановление об окончании исполнительного производства или постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа);

- информацией об истечении сроков исковой давности взыскания дебиторской задолженности (документ-основание - документ (правовое основание), содержащий сроки возникновения задолженности).

При наличии сведений о начале процедуры банкротства, добровольной ликвидации должника, наличии признаков банкротства субъекту учета (кредитору) необходимо сформировать документы (информацию) в целях включения требований субъекта учета в реестр требований кредиторов (должника) в порядке и сроках, установленных Законом N 127-ФЗ.

При наличии сведений об исключении должника из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа субъект учета (с учетом оснований, предусмотренных статьей 47.2 БК РФ) инициирует восстановление соответствующих записей в ЕГРЮЛ.

При наличии информации от ФССП России о невозможности взыскания по исполнительному документу субъект учета повторно направляет в сроки, установленные Законом N 229-ФЗ, в ФССП России документы (материалы) для возобновления (продолжения) взыскания по исполнительному документу.

После признания задолженности сомнительной и отнесения ее на забалансовый счет структурные (отраслевые) подразделения, проводящие работу по урегулированию такой задолженности, уведомляют бухгалтерскую службу о такой работе в порядке и сроках, определенных субъектом учета.

Согласно пункту 32 общих требований к организации инвентаризации активов и обязательств, осуществляемой в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, установленных СГС Учетная политика (далее - Требования к инвентаризации), просроченная (в том числе сомнительная) дебиторская задолженность, а также дебиторская задолженность, по которой в течение финансового года не отражались операции по ее увеличению (уменьшению), подлежат обязательной инвентаризации в целях составления годовой бухгалтерской отчетности с отражением в документах, оформляющих инвентаризацию, условий признания просроченной дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной к взысканию.

В случае возникновения на отчетную дату просроченной дебиторской задолженности, информация о которой подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности, инвентаризация такой задолженности проводится на отчетную дату.