Приложение

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРИЗНАНИЮ ПРОСРОЧЕННОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
НЕ СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ КРИТЕРИЮ АКТИВА (СОМНИТЕЛЬНОЙ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ)

Методические рекомендации по признанию просроченной дебиторской задолженности, не соответствующей критерию актива (сомнительной дебиторской задолженности) (далее - Методические рекомендации), разработаны в целях обеспечения правильного применения единой методологии бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений (далее - бухгалтерский учет), составления, представления и утверждения бюджетной отчетности, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) учреждений (далее - бухгалтерская (финансовая) отчетность) при:

отражении в бухгалтерском учете операций по признанию просроченной дебиторской задолженности, не соответствующей критерию актива (сомнительной дебиторской задолженности);

организации в рамках учетной политики графика документооборота, правил документооборота, включающих порядок, технологии и сроки составления, передачи (представления) для отражения в бухгалтерском учете первичных (сводных) учетных документов (далее - первичные учетные документы) в соответствии с утвержденным графиком документооборота и (или) порядок взаимодействия структурных (отраслевых) подразделений и (или) лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни, при передаче (представлении) для ведения бухгалтерского учета первичных учетных документов в структурное подразделение, ответственное за ведение бухгалтерского учета и (или) составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) централизованную бухгалтерию (государственное (муниципальное) учреждение, которому передано полномочие по ведению бухгалтерского учета и (или) составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности);

проведении обязательной годовой инвентаризации в части дебиторской задолженности, по которой в течение финансового года не отражались операции по ее увеличению (уменьшению), просроченной дебиторской задолженности (в том числе сомнительной);

управлении дебиторской задолженностью, реализации мер, направленных на недопущение возникновения и (или) на снижение размера сомнительной и безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

Методические рекомендации направлены на оказание практической помощи главным администраторам (администраторам) доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям в целях правильного применения федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета и включают рекомендации по документам, подтверждающим наличие оснований для принятия решений о признании дебиторской задолженности сомнительной.

Методические рекомендации применяются при организации и проведении мероприятий, предусмотренных в рамках регламентов реализации полномочий администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по взысканию дебиторской задолженности по платежам в бюджет, пеням и штрафам по ним, утверждаемых в соответствии с Общими требованиями к регламенту реализации полномочий администратора доходов бюджета по взысканию дебиторской задолженности по платежам в бюджет, пеням и штрафам по ним, установленными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.09.2024 N 139н (далее - Регламент реализации полномочий администратора доходов).

Согласно положениям федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.02.2018 N 32н (далее - СГС Доходы), под сомнительной дебиторской задолженностью понимается сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива.

Положениями федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов (соответствующими разделами "Термины и их определения") не установлен термин просроченная дебиторская задолженность.

При этом информация в составе показателей бухгалтерской отчетности в части дебиторской задолженности, не исполненной в срок должником (плательщиком) при наступлении даты ее исполнения, признается просроченной и в соответствии с пунктом 167 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (далее - Инструкция N 191н), пунктом 69 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н), раскрывается в составе показателей бухгалтерской отчетности как просроченная задолженность.

Единой методологией бухгалтерского учета <1> в целях выявления просроченной дебиторской задолженности предусмотрена в составе аналитических признаков обязательная аналитика - "дата исполнения задолженности".

--------------------------------

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

С 2026 года единая методология бухгалтерского учета, в том числе порядок отражения в бухгалтерском учете операций по доходам, раскрытия информации о доходах определен положениями федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 256н (далее - СГС Концептуальные основы), СГС Доходы, "Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.2024 N 121н (далее - СГС Единый план счетов), "План счетов бюджетного учета", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.09.2024 N 132н (далее - СГС План счетов бюджетного учета), "План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.09.2024 N 133н (далее - СГС План счетов бухгалтерского учета) <2>.

--------------------------------

<2> Методические рекомендации по применению СГС Единый план счетов, СГС План счетов бюджетного учета и СГС План счетов бухгалтерского учета (письма Министерства финансов Российской Федерации от 30.06.2025 N 02-07-08/63940, от 22.12.2025 N 02-07-09/124784 и N 02-07-08/124785) размещены на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации, в разделе: "Деятельность/Бюджет/Учет, отчетность и статистика государственных финансов/Учет и отчетность о государственных финансах/Методический кабинет".

Для обеспечения работы с дебиторской задолженностью субъектом учета определяются методы управления дебиторской задолженностью, в частности:

наблюдение за текущей дебиторской задолженностью;

анализ состояния дебиторской задолженности, в том числе в структуре показателей аналитического учета, включая дату образования задолженности и предельную дату исполнения.

В целях наблюдения за текущей дебиторской задолженностью субъект учета:

регламентирует внутренние процедуры оформления фактов хозяйственной жизни с обязательным определением ответственных должностных лиц (в том числе утверждает (уточняет) график документооборота (правила документооборота);

организует мониторинг состояния дебиторской задолженности на регулярной основе.

В целях анализа состояния дебиторской задолженности, в том числе в структуре показателей аналитического учета, включая дату образования задолженности и предельную дату ее исполнения, субъект учета:

утверждает (уточняет) Регламент реализации полномочий администратора доходов, регламент по взысканию дебиторской задолженности государственных (муниципальных) бюджетных, автономных учреждений;

определяет порядок и сроки уведомления структурных (отраслевых) подразделений о выявлении просроченной дебиторской задолженности;

организует работу по оценке финансовой активности дебиторов как участников хозяйственной деятельности.

Бюджетные полномочия главных администраторов (администраторов) доходов бюджета установлены статьей 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ).

Согласно части 4 статьи 160.1 БК РФ бюджетные полномочия главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, являющихся федеральными органами государственной власти (государственными органами), осуществляются в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 N 995 (далее - Правила N 995).

Бюджетные полномочия администраторов доходов осуществляются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также в соответствии с доведенными до них главными администраторами доходов бюджета, в ведении которых они находятся, правовыми актами, наделяющими их полномочиями администратора доходов бюджета (часть 3 статьи 160.1 БК РФ).

Подпунктами "а" и "з" пункта 1 Правил N 995 установлено, что федеральные органы государственной власти (государственные органы) в качестве главных администраторов доходов формируют и утверждают перечень администраторов доходов, подведомственных главному администратору доходов, и в случае осуществления полномочий администраторов доходов органами государственной власти субъектов Российской Федерации при реализации переданных полномочий Российской Федерации принимают правовые акты, устанавливающие перечень указанных органов.

Администратор доходов в рамках исполнения бюджетных полномочий осуществляет начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

Аналогичные полномочия по начислению, учету и контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей по доходам учреждения осуществляются государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями.

При реализации полномочий по администрированию доходов в части осуществления начисления, учета и контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет (доходов учреждения) следует учитывать:

- работа с дебиторской задолженностью организуется субъектом учета как единый непрерывный управленческий процесс от момента возникновения задолженности до момента списания ее с учета;

- основными целями проводимой работы являются профилактика возникновения просроченной дебиторской задолженности, своевременное взыскание и недопущение возникновения просроченной, сомнительной, безнадежной к взысканию дебиторской задолженности;

- формирование достоверной информации о текущей, просроченной, сомнительной, безнадежной к взысканию дебиторской задолженности является обязательным условием, обеспечивающим достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- признание сомнительной дебиторской задолженности не является основанием для прекращения работы по урегулированию такой задолженности.

Положениями постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2015 N 658 "О государственной интегрированной информационной системе управления общественными финансами "Электронный бюджет" (далее - Постановление N 658) установлено, что государственная интегрированная информационная система управления общественными финансами "Электронный бюджет" (далее - ГИИС Электронный бюджет) предназначена для реализации бюджетных полномочий органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, иных участников бюджетного процесса.

В подсистемах ГИИС Электронный бюджет выполняются функции по ведению бухгалтерского и бюджетного учета федеральных государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами и иных участников бюджетного процесса федерального уровня, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса регионального и муниципального уровней, государственных и муниципальных бюджетных (автономных) учреждений (пункт 8 Постановления N 658).

Учитывая изложенное, полномочие администратора доходов в части начисления, учета и контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним, в том числе при передаче федеральных полномочий органам власти субъектов Российской Федерации, может быть реализовано в том числе посредством подсистем ГИИС Электронный бюджет.

Пунктом 7 СГС Доходы установлено, что доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, признаются для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходами будущих периодов.

Например, признание в учете доходов будущих периодов на всю сумму арендных платежей по операционной аренде в соответствии с условиями договора отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 205 21 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды" и кредиту счета 1 401 40 121 "Доходы будущих периодов от операционной аренды".

Суммы доходов от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете в соответствии с документами, подтверждающими право требования (пункт 35 СГС Доходы).

Например, признание в учете дебиторской задолженности по выявленным недостачам, хищениям, потерям денежным документам, иным финансовым активам, за исключением денежных средств в части:

доходов текущего финансового года (в сумме признанных виновным лицом требований) - отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 209 82 56X "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов" и кредиту счета 1 401 10 172 "Доходы текущего финансового года от выбытия активов";

доходов будущих периодов (в сумме оспоримых виновным лицом требований, либо требований, в отношении которых установление вины, или размера возмещаемого ущерба предусматривается в ходе разбирательства по выявленным фактам причинения ущерба, судебного разбирательства) - отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 209 82 56X "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов" и кредиту счета 1 401 4X 172 "Доходы будущих периодов от выбытия активов".

Признание в учете доходов будущих периодов (в сумме оспоримых виновным лицом требований, либо требований, в отношении которых установление вины, или размера возмещаемого ущерба предусматривается в ходе разбирательства по выявленным фактам причинения ущерба, судебного разбирательства) доходами текущего периода отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета X 401 41 1XX "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году" и кредиту счета X 401 10 1XX "Доходы текущего финансового года" (с одновременным отражением по дебету и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" (в целях уточнения аналитических признаков дебиторской задолженности).

До признания доходов будущих периодов доходами текущего года дебиторская задолженность раскрывается в составе текущей дебиторской задолженности.