Инвентаризация активов и обязательств, осуществляемая в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности

Согласно Требованиям к инвентаризации при проведении инвентаризации фактическое наличие объектов инвентаризации должно выявляться путем установления их действительного существования, обоснованности их наличия (владения субъектом учета или публично-правовым образованием, являющимся учредителем субъекта учета), оценки их состояния, в том числе наличия (отсутствия) условий принятия (списания) объектов бухгалтерского учета в бухгалтерском учете, предусмотренных федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов.

Согласно пункту 24 Требований к инвентаризации в документах, оформляющих результаты инвентаризации, инвентаризационная комиссия отражает выявленные в ходе инвентаризации качественные отклонения, указывает на обстоятельства (условия) признания просроченной дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной к взысканию, а также на документально подтвержденные основания для отражения выбытия (изменения стоимостных оценок) объектов инвентаризации (в частности, уменьшения дебиторской задолженности) или корректировки бухгалтерских данных.

Порядок проведения инвентаризации в том числе с дебиторами (дебиторской задолженности) устанавливается актами субъекта учета в рамках его учетной политики (подпункт "в" пункта 9 СГС Учетная политика).

Согласно подпункту "в" пункта 18 Требований к инвентаризации выявление фактического наличия объектов при проведении инвентаризации в отношении иных финансовых активов, включая дебиторскую задолженность, и обязательства, инвентаризация проводится путем проверки документов, подтверждающих на дату проведения инвентаризации наличие соответствующих объектов имущества (прав), обязательств, условных активов или обязательств, а также обоснованность владения соответствующими объектами инвентаризации, в том числе с использованием метода подтверждения, выверки (интеграции), а также посредством выполнения расчетов в целях определения стоимостных оценок.

Перед началом проведения инвентаризации дебиторской задолженности субъект учета вправе принять решение о предварительном оформлении актов сверки взаиморасчетов с дебиторами (контрагентами), что позволит подтвердить состояние расчетов и обеспечить точность последующего процесса инвентаризации.

В соответствии с пунктом 9 СГС "Учетная политика" форма акта сверки взаиморасчетов устанавливается в рамках учетной политики субъекта учета.

При этом оформление акта сверки взаиморасчетов не является обязательным требованием.

При необходимости акт сверки взаиморасчетов оформляется субъектом учета в одностороннем порядке и направляется должнику (плательщику, контрагенту).

Инвентаризация дебиторской задолженности субъектом учета проводится двумя способами, в зависимости от выбранного учреждением способа ведения учета: групповой учет (по группам плательщиков), учет в разрезе контрагентов (по плательщикам).

Согласно подпункту "г" пункта 18 Требований к инвентаризации инвентаризация дебиторской задолженности по группе плательщиков проводится путем сверки персонифицированных данных управленческого учета, отвечающих нормативным требованиям, и данных об объектах учета, отраженных на счетах Рабочего плана счетов (далее - сверка).

В случае если по результатам сверки персонифицированные данные управленческого учета не совпадают с данными бухгалтерского учета бухгалтерская служба совместно с структурными (отраслевыми) подразделениями проводит сверку показателей в целях приведения в соответствие указанных данных.

Расхождения между управленческим и бухгалтерским учетом по результатам сверки подлежат устранению в полном объеме.

Для отражения результатов проведенной инвентаризации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.04.2021 N 61н "Об утверждении унифицированных форм электронных документов бухгалтерского учета, применяемых при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, и Методических указаний по их формированию и применению" (далее - Методические указания) установлены унифицированные формы электронных первичных учетных документов Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (ф. 0510468) (далее - Инвентаризационная опись (ф. 0510468), Инвентаризационная опись расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0510469) (далее - Инвентаризационная опись (ф. 0510469), Акт о результатах инвентаризации (ф. 0510463).

Для отражения результатов проведения инвентаризации расчетов по доходам (поступлениям) учреждений, учтенных на соответствующих счетах аналитического учета счетов 0 205 00 000 "Расчеты по доходам", 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам", а также на забалансовых счетах 04 "Сомнительная задолженность", применяется Инвентаризационная опись (ф. 0510468) (пункт 64.129 Методических указаний).

Для оформления инвентаризации о выявленных отклонениях на счетах учета расчетов с поставщиками и прочими дебиторами, по которым отражена задолженность, в том числе не подтвержденная дебиторами, а также просроченная задолженность, требующая решения о реклассификации (изменении качественных характеристик), отраженная на соответствующих балансовых счетах 0 204 00 000 "Финансовые вложения", за исключением 0 204 21 000 "Облигации", 0 204 31 000 "Акции", 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами", 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами", 0 215 00 000 "Вложения в финансовые активы", и забалансовых счетах 04 "Сомнительная задолженность", 42 "Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями", применяется Инвентаризационная опись (ф. 0510469) (пункт 64.133 Методических указаний).

Итоги проведенной инвентаризации обобщаются путем составления Акта о результатах инвентаризации (ф. 0510463) (пункт 64.79 Методических указаний), основанного на данных Инвентаризационной описи (ф. 0510468) и Инвентаризационной описи (ф. 0510469).

В целях реализации ранее обозначенных методов управления дебиторской задолженностью целесообразно руководствоваться пунктами 9(1) - 9(5) СГС Учетная политика, ввиду того, что ключевым направлением внутреннего контроля бухгалтерского учета является недопущение возникновения риск-событий (в рассматриваемом случае - предупреждение возникновения просроченной, сомнительной, безнадежной к взысканию дебиторской задолженности).

В случае осуществления фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности с использованием информационных систем, проведение контрольных операций (действий) в отношении соответствующих рисков по каждому факту хозяйственной жизни (событию, операции), а также в отношении рисков, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности (например, рисков возникновения ошибок при ведении бухгалтерского учета), рекомендуется также реализовать посредством применения информационных систем.

Мероприятия по управлению дебиторской задолженностью (мероприятия внутреннего контроля), реализуемые с использованием информационных систем, осуществляются за счет интеграции и синхронизации информационных систем с обязательным направлением информационного уведомления сотрудникам соответствующих структурных (отраслевых) подразделений в порядке, установленном субъектом учета, в случае выявления риска, ошибки, недочета.