16. Как исчислить НДС по длящимся договорам, заключенным до 01.01.2026

Если покупатель перечислит продавцу - налогоплательщику УСН, применяющему освобождение от уплаты НДС, аванс до 01.01.2026, а поставка товара (выполнение работ, оказание услуг) будет после 01.01.2026 - НДС с аванса, полученного в 2025 году, не исчисляется.

Если в указанном случае стороны договора в рамках гражданского законодательства не достигли соглашения об изменении цены длящегося договора с доплатой продавцу суммы НДС, то при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) в 2026 году необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Его сумму можно определить, применив расчетную ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки НДС), либо 22/122, 10/110 (при применении общеустановленных ставок НДС).

Если цена договора была увеличена судом с учетом Постановления Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 N 41-П, продавец корректирует сумму НДС с учетом вступившего в силу решения суда.

Например

Плательщик УСН получил в III квартале 2025 года аванс 100 рублей без НДС в счет будущей поставки товаров. Цена товара по договору 100 рублей. Отгрузка товаров состоялась 1 апреля 2026 года, т.е. во II квартале 2026 года. Цена товара по договору не менялась. Плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, с 01.01.2026 применяет ставку НДС 5%.

Сумма НДС может быть определена налогоплательщиком УСН за II квартал 2026 года следующим образом: (100 * 5/105) = 4,76 рубля. Полученная сумма налога подлежит отражению в декларации по НДС и уплате в бюджет.

Обратите внимание!

С 2026 года если налогоплательщик УСН, освобожденный от обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет, или применяющий ставку НДС 5 или 7%, при заключении договора с покупателем предполагает, что на момент исполнения договора (отгрузки) доходы превысят установленные лимиты, то при заключении договора с покупателем целесообразно предусмотреть положение о возможности увеличения цены договора на сумму НДС (и тогда покупатель доплатит продавцу на УСН соответствующий НДС).