9. Условия применения специальных ставок по НДС 5 или 7%

Пороговые значения доходов для ставки НДС 5 и 7% подлежат индексации (на коэффициент-дефлятор для УСН). На 2026 год он составляет 1,090.

Ставка НДС 5% применяется с 01.01.2026, если доходы за 2025 год составили от 20 млн рублей до 250 млн руб.

Ставка НДС 7% применяется с 01.01.2026, если доходы за 2025 год составили от 250 млн рублей до 450 млн руб.

Если доходы плательщика УСН за 2025 год не превысили 20 млн рублей, то ставка НДС 5% применяется в 2026 году с месяца, следующего за месяцем превышения доходов 20 млн рублей до месяца (включительно), в котором доходы с начала 2026 года превысили 272,5 (250 * 1,090) млн рублей. Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором доходы превысили 272,5 млн рублей, и до месяца, в котором доходы превысили 490,5 (450 * 1,090) млн рублей, применяется ставка НДС 7% (с 1 числа месяца, в котором доходы превысили 490,5 млн рублей, применяется НДС по общеустановленной ставке, в том числе НДС по ставке 7% пересчитывается по ставке 22 или 10%).

Ставки НДС 5 и 7% надо применять не менее 12 последовательных кварталов начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой.

Досрочное прекращение применения указанных ставок НДС возможно, если плательщик УСН утратит право на их применение (то есть доходы за 2026 год превысят 490,5 млн рублей) или с нового года получит автоматически освобождение от уплаты НДС (если доходы за 2026 год будут менее 15 млн рублей).

Для плательщиков УСН, впервые перешедших на применение ставки НДС 5 или 7% в 2026 году, предусмотрено исключение. Они могут отказаться от ее применения, не дожидаясь истечения 12 кварталов. Такой отказ возможен в течение четырех последовательных кварталов начиная с квартала, в котором впервые задекларирована специальная ставка НДС 5 или 7%.

Пример 1

С 01.01.2025 плательщик УСН применяет ставку НДС 5%. В октябре 2025 года его доходы превысили 250 млн рублей и составили 270 млн рублей. В связи с этим с ноября 2025 он применяет ставку НДС 7%. С 01.01.2026 и в течение всего 2026 года налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 7% (т.к. доход по итогам 2025 года стал более 250 млн рублей). За 2026 год доходы составили 230 млн рублей. С 01.01.2027 он будет снова вправе использовать ставку НДС 5% (т.к. доход по итогам 2026 снизился и стал менее 272,5 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора на 2026 в размере 1,090). В этом случае переход на ставку НДС 7% не означал, что теперь отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново. 12 кварталов считаются от квартала, когда налогоплательщик УСН впервые применил специальную ставку НДС (то есть в указанном примере с I квартала 2025 года, а с I квартала 2028 года отсчет 12 кварталов будет начинаться заново, и налогоплательщик УСН с этого момента снова вправе выбрать ставку НДС 5 (7)% или 22 (10)%.

Пример 2

С 01.01.2026 плательщик УСН применяет ставку НДС 5%. За 2026 год доходы составили 13 млн рублей. В связи с этим с 01.01.2027 он освобождается от обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет (т.к. доходы за 2026 год составили менее 15 млн рублей). Если освобождение от НДС впоследствии (в 2027 году или далее) прекратится в связи с превышением порогового дохода, то налогоплательщик УСН будет вправе:

-> а) снова выбрать ставку НДС 5 (7)% или 22 (10)%;

-> б) в случае выбора ставки 5 (7)% отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново.

Обратите внимание!

Если в 2025 году ИП применял одновременно УСН и ПСН или ОСНО и ПСН, либо ЕСХН и ПСН, то для применения специальных ставок НДС 5 или 7% учитываются фактические доходы по обоим указанным налоговым режимам.