<Письмо> ФНС России от 25.12.2025 N СД-4-3/11675@ "О порядке продления сроков уплаты НДС в отношении операций по проектированию и строительству ВСМ"

Федеральная налоговая служба в целях реализации положений постановления Правительства Российской Федерации от 30.12.2024 N 1992, предусматривающих продление сроков уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) налогоплательщиками, реализующими работы и (или) оказывающими услуги по проектированию и (или) строительству инфраструктуры высокоскоростного железнодорожного транспорта общего пользования (далее - ВСМ), сообщает следующее.

Абзацем первым пункта 1 постановления Правительства РФ от 30.12.2024 N 1992 (далее - Постановление N 1992) предусмотрено предоставление лицам, реализующим работы и (или) оказывающими услуги по проектированию и (или) строительству инфраструктуры ВСМ, права на продление на 36 месяцев, но не позднее 28 января 2029 г., сроков уплаты НДС, которые наступают по итогам налоговых периодов, приходящихся на 2025 - 2028 годы (за исключением последнего налогового периода 2028 года), начиная с первого налогового периода года, в котором такое лицо включено в направленный Министерством транспорта Российской Федерации в соответствии с пунктом 3 данного постановления список (далее - мера поддержки).

Мера поддержки предоставляется по налогу, исчисленному при получении предварительной оплаты (аванса) за работы (услуги), определяемые в соответствии с пунктом 2 Постановления N 1992, а также по налогу, исчисленному исходя из стоимости выполненных (оказанных) таких работ (услуг), уменьшенному на сумму налога, принятого к вычету по ранее полученным предварительным оплатам (авансам) за такие работы (услуги), при этом сумма налога, срок уплаты которого подлежит продлению, не превышает сумму налога, подлежащую уплате на основании данных налоговой декларации по налогу за соответствующий налоговый период (абзац второй пункта 1 Постановления N 1992).

Мера поддержки предоставляется лицам, включенным в списки, направленные Министерством транспорта Российской Федерации в уполномоченный налоговый орган до окончания последнего рабочего дня 2028 года (пункт 5 Постановления N 1992).

Учитывая вышеизложенное, в целях автоматизированного учета вышеуказанных операций и снижения административной нагрузки налогоплательщиков ФНС России рекомендует налогоплательщикам, реализующим работы и (или) оказывающим услуги по проектированию и (или) строительству инфраструктуры ВСМ, в разделах 8 - 8.1, 9 - 9.1 налоговой декларации по НДС указывать следующие коды операций:

в графе 2 книги продаж (разделы 9 и 9.1 декларации по НДС):

52 - при регистрации счета-фактуры, выставленного налогоплательщиком при получении предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) по проектированию и (или) строительству инфраструктуры ВСМ;

53 - при регистрации счета-фактуры, выставленного налогоплательщиком при реализации работ (услуг) по проектированию и (или) строительству инфраструктуры ВСМ;

в графе 2 книги покупок (разделы 8 и 8.1 декларации по НДС):

54 - при регистрации счета-фактуры, ранее выставленного налогоплательщиком при получении предварительной оплаты (аванса) за вышеуказанные работы (услуги), на основании которого сумма налога подлежит вычету у этого налогоплательщика.

Сумма НДС, подлежащая продлению (сумма налога по строкам с кодами 52 и 53 уменьшается на сумму налога по строкам с кодом 54), отражается по строке 041 раздела 1 налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом ФНС от 05.11 2024 N ЕД-7-3/989@ в редакции приказа ФНС от 18.12.2025 N ЕД-7-3/1227@ (в настоящее время находится на регистрации в Минюсте России).

Коды вышеуказанных операций отражаются в разделах 8 и 9 налоговой декларации по НДС начиная с ее представления за 1 квартал 2026 года.

Одновременно ФНС России обращает внимание на то, что строка 041 раздела 1 налоговой декларации по НДС заполняется только при наличии суммы НДС, указанной по строке 040 раздела 1 налоговой декларации по НДС. При этом по строке 041 указывается сумма НДС, подлежащая продлению в размере, не превышающем сумму НДС, отраженную по строке 040. Если в строке 040 отсутствуют данные о сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет, то строка 041 не заполняется и сумма налога продлению в соответствии с пунктом 1 постановления Правительства РФ N 1992 не подлежит.

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Д.С.САТИН