ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 февраля 2005 г. N 35-Т

О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ

ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ

КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Банк России в целях реализации решения Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 30 мая 2003 года N 12), определившего необходимость анализа консолидированной и неконсолидированной отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее в зависимости от контекста - МСФО, МСФО-отчетность) за период, начинающийся с 1 января 2004 года и заканчивающийся 30 сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года, рекомендует территориальным учреждениям Банка России при проведении указанного анализа исходить из следующего.

1. Анализ проводится методом сравнения показателей и сведений о деятельности кредитных организаций по МСФО-отчетности (включая Примечания к ней) и отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее - РПБУ-отчетность). При этом рекомендуется:

определить разницу между однородными показателями по МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности и установить причины существенных расхождений. При этом существенными предлагается считать как минимум расхождения, если показатель (показатели) по МСФО-отчетности обусловливает (обусловливают), снижение величины собственных средств (капитала), рассчитанных на основе МСФО-отчетности, на 20 процентов по сравнению с величиной собственных средств (капитала), определенной на основе РПБУ-отчетности, и (или) приводит к уменьшению величины собственных средств (капитала) по МСФО-отчетности ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами кредитной организации, и (или) к невыполнению по МСФО-отчетности норматива достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1).

Для выяснения причин существенных расхождений на основе Примечаний к МСФО-отчетности (раздел "Принципы учетной политики"):

определяются методы оценки, используемые кредитными организациями/головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп, для отражения в отчетности активов и обязательств;

запрашиваются у кредитных организаций ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения, оценка влияния применения подходов МСФО на величину собственных средств (капитала) и их (его) достаточности, а также другая информация, относящаяся к составлению МСФО-отчетности;

для оценки правильности и полноты информации, раскрываемой кредитной организацией, в МСФО-отчетности рекомендуется использовать результаты проверок кредитных организаций (их филиалов);

рассматривается содержащаяся информация в Примечаниях к МСФО-отчетности о финансовых рисках (кредитном, рыночном, риске ликвидности), о структуре собственности и об операциях со связанными сторонами. Сопоставляется информация об этих рисках и об управлении ими, представленная в МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности, а также в отчетности, представляемой для целей банковского надзора. При выявлении существенных отличий определяется степень влияния на них подходов, предусмотренных МСФО.

2. В целях определения влияния подходов, предусмотренных МСФО, на величину собственных средств (капитала), величину элементов и достаточность капитала указанные показатели рассчитываются на основе соответствующих данных МСФО-отчетности с использованием Положения Банка России от 10 февраля 2003 года N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций", зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 17 марта 2003 года N 4269 ("Вестник Банка России" от 20 марта 2003 года N 15), и Инструкции Банка России от 16 января 2004 года N 110-И "Об обязательных нормативах банков", зарегистрированной в Министерстве юстиции Российской Федерации 6 февраля 2004 года N 5529, 27 августа 2004 года N 5997 ("Вестник Банка России" от 11 февраля 2004 года N 11, от 8 сентября 2004 года N 53). Рекомендации по расчету указанных показателей приведены в приложении 5 к настоящему Письму Банка России.

Для анализа, например, кредитного риска сопоставляются данные о величине кредитного портфеля, его качестве, величине сформированных резервов на возможные потери, структуре задолженности (по секторам экономики, видам заемщиков), концентрации кредитного риска. В целях анализа риска ликвидности сопоставляются данные о дефиците (избытке) ликвидности у кредитных организаций по соответствующим срокам востребования (погашения).

3. В качестве базы для сравнительного анализа в части РПБУ-отчетности используются следующие формы отчетности:

0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации";

0409134 "Расчет собственных средств (капитала)" (для оценки величины капитала, его элементов и достаточности);

0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);

0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);

0409801 "Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы" (для определения расхождений в составе участников группы, подлежащих консолидации);

0409802 "Консолидированный балансовый отчет" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);

0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);

0409115 "Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности" (для анализа кредитного риска);

0409118 "Данные о крупных кредитах" (для анализа кредитного риска);

0409302 "Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам различных регионов" (для сопоставления данных о структуре задолженности по секторам экономики и видам заемщиков);

0409125 "Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения" (для анализа риска ликвидности);

0409634 "Отчет об открытых валютных позициях" (для анализа валютного риска);

0409153 "Сводный отчет о размере рыночного риска";

0409639 "Справка о внутреннем контроле в кредитной организации" (для оценки внутреннего контроля и системы управления рисками).

4. Территориальные учреждения Банка России оценивают также соответствие аудиторской организации, осуществившей аудит МСФО-отчетности, положениям приложения 5 "Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации" к Методическим рекомендациям от 25 декабря 2003 года N 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" ("Вестник Банка России" от 31 декабря 2003 года N 72).

5. Результаты анализа используются в целях банковского надзора, в том числе:

для составления наиболее полного представления об организации управления финансовыми и нефинансовыми рисками в кредитной организации, структуре собственности, операциях со связанными сторонами и других аспектах деятельности кредитной организации;

для проведения консультаций и деловых встреч с руководством и сотрудниками кредитной организации, в ходе которых обсуждаются вопросы деятельности и финансового положения кредитной организации с детализацией недостатков и возможных проблем. Например, в случае существенности расхождений между сравниваемыми показателями РПБУ-отчетности и МСФО-отчетности рекомендуется выяснить, какие действия намерена предпринять кредитная организация для устранения и дальнейшего предотвращения негативных последствий, возникших в связи с изменением методов оценки активов, обязательств и капитала, обусловленных переходом на подготовку МСФО-отчетности.

6. Территориальные учреждения Банка России по результатам проведенного анализа направляют в Банк России с использованием программного комплекса "Анализ финансового состояния банка" информацию в соответствии с приложениями к настоящему Письму Банка России. Материалы по результатам анализа МСФО-отчетности за 9 месяцев 2004 года направляются в Банк России (Департамент банковского регулирования и надзора) до 1 апреля 2005 года. Рекомендации о сроках представления анализа годовой МСФО-отчетности Банк России сообщит дополнительно.

Одновременно с информацией, передаваемой в Банк России в соответствии с приложениями к настоящему Письму Банка России, территориальные учреждения Банка России направляют пояснительную записку, в которой отражают существенные результаты анализа МСФО-отчетности, не включенные в указанные приложения, а также дополнительные сведения об информации, приведенной в приложениях (в том числе: самостоятельно ли кредитной организацией составлена МСФО-отчетность, сведения о количестве сотрудников кредитной организации, прошедших обучение теоретическим основам МСФО и их практическому применению, о причинах несоставления МСФО-отчетности и другие).

Первый заместитель

Председателя Банка России

А.А.КОЗЛОВ