Глава 8. Отражение на счетах бухгалтерского учета реклассификации долговых ценных бумаг

8.1. Организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета реклассификацию долговых ценных бумаг в соответствии с пунктом 4.4.1 МСФО (IFRS) 9 на дату их реклассификации, в результате которой балансовая стоимость долговых ценных бумаг должна быть отражена на счетах по учету категории ценных бумаг, в которую они реклассифицированы.

8.2. В случае если организация реклассифицирует долговые ценные бумаги из категории долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, в категорию ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, она должна на дату их реклассификации отразить:

8.2.1. Перенос амортизированной стоимости долговых ценных бумаг со счетов второго порядка счета N 504 или счета N 515 на счета второго порядка счета N 501 или счета N 512 - следующими бухгалтерскими записями:

в части остатка по счету второго порядка по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 504 или счета N 515:

Дебет счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг;

в части остатка по счету второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг

или

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг, в случае если организация отражает процентную выручку по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС, и решение об использовании в данной бухгалтерской записи счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы утверждено в учетной политике организации

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг;

в части остатка по счету второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг

или

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг, в случае если организация отражает процентную выручку по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС, и решение об использовании в данной бухгалтерской записи счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы утверждено в учетной политике организации;

в части резерва под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка по учету резервов под обесценение счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг

или

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг, в случае если решение об использовании в данной бухгалтерской записи счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы утверждено в учетной политике организации.

8.2.2. Процентную выручку по реклассифицированным долговым ценным бумагам - бухгалтерскими записями в соответствии с главой 3 настоящего Указания.

8.2.3. Переоценку реклассифицированных долговых ценных бумаг - бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 6.4 и 6.5 настоящего Указания.

8.3. В случае если организация реклассифицирует долговые ценные бумаги из категории ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в категорию долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, она должна на дату их реклассификации отразить перенос справедливой стоимости долговых ценных бумаг со счетов второго порядка счета N 501 или счета N 512 на счета второго порядка счета N 504 или счета N 515 следующими бухгалтерскими записями:

в части остатка по счету второго порядка по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 501 или счета N 512:

Дебет счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг;

в части остатка по счету второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 или счета N 512:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг;

в части остатка по счету второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 или счета N 512:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг;

в части остатка по счету второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 501 или счета N 512:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг;

в части остатка по счету второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 501 или счета N 512:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг.

8.4. В случае если организация реклассифицирует долговые ценные бумаги из категории долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, в категорию ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, она должна на дату их реклассификации отразить:

8.4.1. Перенос валовой балансовой стоимости долговых ценных бумаг со счетов второго порядка счета N 504 или счета N 515 на счета второго порядка счета N 502 или счета N 513 - следующими бухгалтерскими записями:

в части остатка по счету второго порядка по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 504 или счета N 515:

Дебет счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг;

в части остатка по счету второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг;

в части остатка по счету второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг.

8.4.2. Перенос резерва под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, - бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка по учету резервов под обесценение счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета N 10630.

8.4.3. Процентную выручку по реклассифицированным долговым ценным бумагам - бухгалтерскими записями в соответствии с главой 3 настоящего Указания.

8.4.4. Переоценку реклассифицированных долговых ценных бумаг - бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 5.4 и 5.5 настоящего Указания.

8.5. В случае если организация реклассифицирует долговые ценные бумаги из категории ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в категорию долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, она должна на дату реклассификации отразить:

8.5.1. Перенос валовой балансовой стоимости долговых ценных бумаг со счетов второго порядка счета N 502 или счета N 513 на счета второго порядка счета N 504 или счета N 515 - следующими бухгалтерскими записями:

в части остатка по счету второго порядка по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 502 или счета N 513:

Дебет счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг;

в части остатка по счету второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 502 или счета N 513:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг;

в части остатка по счету второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 502 или счета N 513:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг.

8.5.2. Перенос резерва под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, из состава собственного капитала - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10630

Кредит счета второго порядка по учету резервов под обесценение счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг.

8.5.3. Списание суммы прибыли или убытка от переоценки долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, ранее признанной в составе прочего совокупного дохода, - следующими бухгалтерскими записями:

списание суммы прибыли от переоценки:

Дебет счета N 10603

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг;

списание суммы убытка от переоценки:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета N 10605.

8.6. В случае если организация реклассифицирует долговые ценные бумаги из категории ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в категорию ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, она должна на дату их реклассификации отразить перенос справедливой стоимости долговых ценных бумаг со счетов второго порядка счета N 501 или счета N 512 на счета второго порядка счета N 502 или счета N 513 следующими бухгалтерскими записями:

в части остатка по счету второго порядка по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 501 или счета N 512:

Дебет счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг;

в части остатка по счету второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 или счета N 512:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг;

в части остатка по счету второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 или счета N 512:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг;

в части остатка по счету второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 501 или счета N 512:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг;

в части остатка по счету второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 501 или счета N 512:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг.

8.7. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета переоценку долговых ценных бумаг с даты их реклассификации из категории ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в категорию ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 5.4 и 5.5 настоящего Указания.

8.8. В случае если организация реклассифицирует долговые ценные бумаги из категории ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в категорию ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, она должна на дату их реклассификации отразить:

8.8.1. Перенос справедливой стоимости долговых ценных бумаг со счетов второго порядка счета N 502 или счета N 513 на счета второго порядка счета N 501 или счета N 512 - следующими бухгалтерскими записями:

в части остатка по счету второго порядка по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 502 или счета N 513:

Дебет счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг;

в части остатка по счету второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 502 или счета N 513:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг

или

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг, в случае если организация отражает процентную выручку по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС, и решение об использовании в данной бухгалтерской записи счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы утверждено в учетной политике организации

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг;

в части остатка по счету второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 502 или счета N 513:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг

или

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг, в случае если организация отражает процентную выручку по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС, и решение об использовании в данной бухгалтерской записи счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы утверждено в учетной политике организации;

в части остатка по счету второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 502 или счета N 513:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг;

в части остатка по счету второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 502 или счета N 513:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг.

8.8.2. Перенос резерва под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10630

Кредит счета N 71503.

8.8.3. Перенос суммы прибыли или убытка от переоценки долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, ранее признанной в составе прочего совокупного дохода, из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка - следующими бухгалтерскими записями:

перенос суммы прибыли от переоценки:

Дебет счета N 10603

Кредит счета N 71503;

перенос суммы убытка от переоценки:

Дебет счета N 71504

Кредит счета N 10605.

8.9. Организация должна отразить корректировку резерва под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, или резерва под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, который признавался на групповой основе в соответствии с пунктами B5.5.1 - B5.5.6 МСФО (IFRS) 9, в сумме, порядок определения которой утверждается в учетной политике организации, при реклассификации части указанных долговых ценных бумаг.