Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета процентной выручки по долговым ценным бумагам

3.1. Организация должна отражать процентную выручку по долговым ценным бумагам на счетах бухгалтерского учета с использованием метода ЭПС (за исключением случая, указанного в пункте 3.2 настоящего Указания).

3.2. Организация должна отражать процентную выручку по долговым ценным бумагам на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС в случае утверждения такого решения в учетной политике организации и выполнения одного из следующих условий:

долговые ценные бумаги оцениваются после первоначального признания по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

разница между амортизированной стоимостью долговых ценных бумаг, рассчитанной с использованием метода ЭПС, и амортизированной стоимостью долговых ценных бумаг, рассчитанной без использования метода ЭПС, не признается организацией существенной на протяжении периода с момента первоначального признания до прекращения их признания.

3.3. При отражении процентной выручки по долговым ценным бумагам на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС организация должна отражать:

амортизацию равными частями премии или дисконта;

амортизацию равными частями затрат по сделке, связанных с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, или долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

3.4. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета начисление процентов (купона) по долговым ценным бумагам, амортизацию премии или дисконта, амортизацию затрат по сделке, связанных с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, или долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого месяца;

на дату уплаты процентов (купона), предусмотренную долговыми ценными бумагами;

на дату реклассификации долговых ценных бумаг;

на дату частичного прекращения признания долговых ценных бумаг;

на дату прекращения признания долговых ценных бумаг.

3.5. Организация должна отразить начисление процентов (купона) по долговым ценным бумагам бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги (лицевой счет по учету начисленных к получению процентов (купона) по долговым ценным бумагам)

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (далее - счет N 71001).

3.6. Организация должна отразить сумму дисконта, начисленную при его амортизации, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги (лицевой счет по учету начисленного дисконта)

Кредит счета N 71001.

3.7. Организация должна отразить сумму амортизации премии бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71004 "Премии, уменьшающие процентные доходы"

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги (лицевой счет по учету премии).

3.8. В случае если организация отражает процентную выручку по долговым ценным бумагам на счетах бухгалтерского учета с использованием метода ЭПС, она должна отражать на счетах бухгалтерского учета корректировку стоимости долговых ценных бумаг, увеличивающую процентную выручку до величины процентной выручки, рассчитанной с применением метода ЭПС (далее - корректировка, увеличивающая процентную выручку) и корректировку стоимости долговых ценных бумаг, уменьшающую процентную выручку до величины процентной выручки, рассчитанной с применением метода ЭПС (далее - корректировка, уменьшающая процентную выручку), не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого месяца;

на дату уплаты процентов (купона), предусмотренную долговыми ценными бумагами;

на дату реклассификации долговых ценных бумаг;

на дату частичного прекращения признания долговых ценных бумаг;

на дату прекращения признания долговых ценных бумаг.

3.9. Организация должна отразить корректировку, увеличивающую процентную выручку, бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501, или счета N 502, или счета N 504, или счета N 512, или счета N 513, или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг

Кредит счета N 71005 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (далее - счет N 71005).

3.10. Организация должна отразить корректировку, уменьшающую процентную выручку, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71006 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (далее - счет N 71006)

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501, или счета N 502, или счета N 504, или счета N 512, или счета N 513, или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг.

3.11. В случае если организация отражает на счетах бухгалтерского учета процентную выручку по долговым ценным бумагам без использования метода ЭПС, она должна отразить сумму амортизации затрат по сделке, связанных с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, или долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71006

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 502, или счета N 504, или счета N 513, или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг.