Глава 7. Отражение на счетах бухгалтерского учета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, и долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

7.1. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета признание и корректировку оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости в соответствии с пунктом 4.1.2 МСФО (IFRS) 9, и оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2A МСФО (IFRS) 9 (далее соответственно - резерв под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, резерв под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход) (далее при совместном упоминании - резерв под кредитные убытки), в соответствии с разделом 5.5 МСФО (IFRS) 9 не реже чем на каждую из следующих дат (за исключением случая, указанного в абзаце первом пункта 7.5 настоящего Указания):

на дату первоначального признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, и долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (за исключением долговых ценных бумаг, которые являются приобретенными или созданными кредитно-обесцененными финансовыми активами);

на последний календарный день каждого квартала;

на дату частичного прекращения признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, и долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

на дату прекращения признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, и долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

7.2. Организация должна отражать на отдельных лицевых счетах, открываемых на счете N 10630 "Резервы под обесценение по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (далее - счет N 10630) и на счетах второго порядка по учету резервов под обесценение долговых ценных бумаг счета N 504 и счета N 515 следующие резервы под кредитные убытки, указанные в пункте 35H МСФО (IFRS) 7 (при наличии):

резерв под кредитные убытки, оцениваемый в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам;

резерв под кредитные убытки, оцениваемый в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, по долговым ценным бумагам, кредитный риск по которым значительно увеличился с даты их первоначального признания, но которые не являются кредитно-обесцененными финансовыми активами (оцененный на индивидуальной основе в соответствии с пунктами B5.5.1 - B5.5.6 МСФО (IFRS) 9);

резерв под кредитные убытки, оцениваемый в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, по долговым ценным бумагам, кредитный риск по которым значительно увеличился с даты их первоначального признания, но которые не являются кредитно-обесцененными финансовыми активами (оцененный на групповой основе в соответствии с пунктами B5.5.1 - B5.5.6 МСФО (IFRS) 9);

резерв под кредитные убытки, оцениваемый в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, по долговым ценным бумагам, которые являются кредитно-обесцененными финансовыми активами на дату оценки, но которые не были приобретены или созданы с кредитным обесценением;

резерв под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, которые были приобретены или созданы с кредитным обесценением.

7.3. В случае изменения резерва под кредитные убытки организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета перенос резерва под кредитные убытки на лицевой счет, соответствующий измененному резерву под кредитные убытки, и после этого отразить на счетах бухгалтерского учета корректировку указанного измененного резерва под кредитные убытки.

7.4. Организация должна отразить признание резерва под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, и его корректировку следующими бухгалтерскими записями:

7.4.1. Признание резерва под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, и корректировку, увеличивающую его:

Дебет счета N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение" (далее - счет N 71202)

Кредит счета второго порядка по учету резервов под обесценение счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг.

7.4.2. Корректировку, уменьшающую резерв под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости (за исключением случая, указанного в абзаце первом пункта 7.5 настоящего Указания):

Дебет счета второго порядка по учету резервов под обесценение счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета N 71201 "Доходы от восстановления резервов под обесценение" (далее - счет N 71201).

7.5. В случае если долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости, являются кредитно-обесцененными финансовыми активами, организация должна отражать корректировку, уменьшающую резерв под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, связанную с временным фактором изменения приведенной стоимости расчетных денежных потоков по указанным долговым ценным бумагам, в составе процентной выручки не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату частичного прекращения признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости;

на дату прекращения признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости.

7.6. Организация должна отразить корректировку, уменьшающую резерв под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, указанную в абзаце первом пункта 7.5 настоящего Указания, бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка по учету резервов под обесценение счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета N 71005.

7.7. Организация должна отразить признание резерва под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и его корректировку следующими бухгалтерскими записями:

7.7.1. Признание резерва под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и корректировку, увеличивающую его:

Дебет счета N 71202

Кредит счета N 10630.

7.7.2. Корректировку, уменьшающую резерв под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

Дебет счета N 10630

Кредит счета N 71201.

7.8. Организация должна отразить списание резерва под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, при прекращении их признания (частичном прекращении признания) бухгалтерской записью, указанной в подпункте 7.7.2 пункта 7.7 настоящего Указания.

7.9. Организация должна отразить списание резерва под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, или резерва под кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, который признавался на групповой основе в соответствии с пунктами B5.5.1 - B5.5.6 МСФО (IFRS) 9, в сумме, порядок определения которой утверждается в учетной политике организации, при прекращении признания части указанных долговых ценных бумаг.

7.10. В случае если по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, и долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, являющимся приобретенными или созданными кредитно-обесцененными финансовыми активами, величина ожидаемых кредитных убытков, которые были включены в расчетные денежные потоки при первоначальном признании указанных долговых ценных бумаг, превышает ожидаемые кредитные убытки за весь срок на дату их оценки, организация должна отразить корректировку, увеличивающую стоимость указанных долговых ценных бумаг на сумму такого превышения, на отдельном лицевом счете, открываемом на счетах по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, следующими бухгалтерскими записями:

7.10.1. Признание корректировки стоимости долговых ценных бумаг и ее увеличение:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 502, или счета N 504, или счета N 513, или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг (лицевой счет по учету корректировки стоимости долговых ценных бумаг в результате уменьшения по ним ожидаемых кредитных убытков за весь срок)

Кредит счета N 71201.

7.10.2. Уменьшение корректировки стоимости долговых ценных бумаг:

Дебет счета N 71202

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 502, или счета N 504, или счета N 513, или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг (лицевой счет по учету корректировки стоимости долговых ценных бумаг в результате уменьшения по ним ожидаемых кредитных убытков за весь срок).