11.1. При передаче ценных бумаг в заем организация, являющаяся займодавцем (далее - организация - займодавец), должна отразить перенос стоимости переданных в заем ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета второго порядка счета N 501, или счета N 502, или счета N 504, или счета N 506, или счета N 507, или счета N 601 (кроме счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания) в зависимости от ценных бумаг, категории ценных бумаг, наличия у организации контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него.

11.2. Организация - займодавец должна отразить на счетах бухгалтерского учета:

процентную выручку по переданным в заем долговым ценным бумагам в соответствии с главой 3 настоящего Указания;

изменение стоимости переданных в заем ценных бумаг в соответствии с главами 4 - 7 настоящего Указания.

11.3. Организация - займодавец должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с предоставлением ценных бумаг в заем, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50906 "Расчеты по прочим расходам по операциям займа ценных бумаг" (далее - счет N 50906)

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

11.4. Организация - займодавец должна отразить начисленные затраты по сделке, связанные с предоставлением ценных бумаг в заем, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71003

Кредит счета N 50907 "Начисление прочих расходов по операциям займа ценных бумаг" (далее - счет N 50907).

11.5. Организация - займодавец должна отразить списание оплаченных затрат по сделке, связанных с предоставлением ценных бумаг в заем, в сумме их начислений, отраженной бухгалтерской записью, указанной в пункте 11.4 настоящего Указания, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50907

Кредит счета N 50906.

11.6. Организация - займодавец должна отразить начисленные проценты по договору займа ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета N 71001.

11.7. Организация - займодавец должна отразить исполнение заемщиком обязанности по выплате начисленных процентов по договору займа ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам.

11.8. В случае выплаты эмитентом сумм денежных средств по ценным бумагам, переданным в заем, организация - займодавец должна отразить передачу ей заемщиком указанных сумм денежных средств следующими бухгалтерскими записями:

11.8.1. Передачу заемщиком сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по долговым ценным бумагам:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, или счета N 47423, в случае если дата осуществления эмитентом долговых ценных бумаг выплаты по ним и дата передачи заемщиком сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по долговым ценным бумагам, не совпадают.

11.8.2. Передачу заемщиком сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по долевым ценным бумагам:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 60347 или счета N 47423, в случае если дата осуществления эмитентом долевых ценных бумаг выплаты по ним и дата передачи заемщиком сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по долевым ценным бумагам, не совпадают.

11.9. В случае если по соглашению сторон денежные средства, выплаченные эмитентом по ценным бумагам, переданным в заем, подлежащие передаче организации - займодавцу, остаются у заемщика на условиях срочности, возвратности и платности, организация - займодавец должна отразить требование к заемщику по их возврату бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, или счета N 60347 в зависимости от выплат по ценным бумагам.

11.10. При возврате заемщиком переданных ему в заем ценных бумаг организация - займодавец должна отразить перенос стоимости возвращенных ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка счета N 501, или счета N 502, или счета N 504, или счета N 506, или счета N 507, или счета N 601 (кроме счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания) в зависимости от ценных бумаг, категории ценных бумаг, наличия у организации контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

11.11. Организация, являющаяся заемщиком по договору займа ценных бумаг (далее - организация - заемщик), должна отразить получение ценных бумаг в заем бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998

Кредит счета N 91314.

11.12. Организация - заемщик должна отразить начисленные проценты по договору займа ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

11.13. Организация - заемщик должна отразить исполнение обязанности по выплате начисленных процентов по договору займа ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

11.14. Организация - заемщик должна отразить передачу ценных бумаг, полученных в заем, третьему лицу по первой части договора репо или в заем бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91419

Кредит счета N 99999.

11.15. Организация - заемщик должна отразить обязательства по возврату ценных бумаг, полученных в заем, на счете N 91314 и требования по возврату ценных бумаг, полученных в заем и переданных третьему лицу по первой части договора репо или в заем, на счете N 91419 по справедливой стоимости.

11.16. Организация - заемщик должна отражать переоценку обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем, и требований по возврату ценных бумаг, полученных в заем и переданных третьему лицу по первой части договора репо или в заем, учтенных на внебалансовых счетах, не реже чем на последний календарный день каждого месяца следующими бухгалтерскими записями:

11.16.1 Переоценку, увеличивающую стоимость обязательства:

Дебет счета N 99998

Кредит счета N 91314.

11.16.2. Переоценку, уменьшающую стоимость обязательства:

Дебет счета N 91314

Кредит счета N 99998.

11.16.3. Переоценку, увеличивающую стоимость требования:

Дебет счета N 91419

Кредит счета N 99999.

11.16.4. Переоценку, уменьшающую стоимость требования:

Дебет счета N 99999

Кредит счета N 91419.

11.17. Организация - заемщик должна отразить возврат ценных бумаг, полученных в заем и переданных ею третьему лицу по первой части договора репо или в заем, требование по возврату которых учтено на счете N 91419, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999

Кредит счета N 91419.

11.18. В случае если организация - заемщик продает ценные бумаги, полученные в заем, она должна отразить:

11.18.1. Списание обязательства по возврату ценных бумаг, которые проданы, учтенного на счете N 91314, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91314

Кредит счета N 99998.

11.18.2. Получение оплаты за проданные ценные бумаги - бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.10 пункта 9.5 настоящего Указания.

11.18.3. Признание обязательства по возврату ценных бумаг, полученных в заем, на отдельном лицевом счете, открываемом на счете по учету привлеченных средств, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем).

11.19. Организация - заемщик должна отразить обязательство по возврату ценных бумаг, полученных в заем, на счете по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем) по справедливой стоимости.

11.20. Организация - заемщик должна отражать переоценку стоимости обязательства по возврату ценных бумаг, полученных в заем, учтенного на счете по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем), не реже чем на последний календарный день каждого месяца следующими бухгалтерскими записями:

11.20.1. Переоценку, увеличивающую стоимость обязательства:

Дебет счета N 71504 или счета N 71506 в зависимости от ценных бумаг

или

Дебет счета N 71702, в случае если решение об использовании в данной бухгалтерской записи счета N 71702 утверждено в учетной политике организации - заемщика

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем).

11.20.2. Переоценку, уменьшающую стоимость обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем)

Кредит счета N 71503 или счета N 71505 в зависимости от ценных бумаг

или

Кредит счета N 71701, в случае если решение об использовании в данной бухгалтерской записи счета N 71701 утверждено в учетной политике организации - заемщика.

11.21. В случае если организация - заемщик продала ценные бумаги, полученные в заем, и впоследствии приобретает ценные бумаги в целях их возврата займодавцу, на дату приобретения указанных ценных бумаг она должна отразить:

11.21.1. Приобретение ценных бумаг в целях их возврата займодавцу - бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 2.7 - 2.21 настоящего Указания.

11.21.2. Списание балансовой стоимости ценных бумаг, приобретенных в целях их возврата займодавцу, - бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 9.5.1 - 9.5.6 пункта 9.5 настоящего Указания.

11.21.3. Прекращение признания обязательства по возврату ценных бумаг, полученных в заем, учтенного на счете по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем), - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем)

Кредит счета N 61210.

11.21.4. Финансовый результат от приобретения ценных бумаг в целях их возврата займодавцу и прекращения признания обязательства по возврату ценных бумаг, полученных в заем, учтенного на счете по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем), - бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.11 пункта 9.5 настоящего Указания.

11.21.5. Приобретение ценных бумаг на внебалансовом счете - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998

Кредит счета N 91314.

11.22. При возврате ценных бумаг, полученных в заем, организация - заемщик должна отразить:

11.22.1. Возврат ценных бумаг, полученных в заем, займодавцу - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91314

Кредит счета N 99998.

11.22.2. В случае если ценные бумаги (часть ценных бумаг), полученные (полученных) в заем, были переданы организацией - заемщиком третьему лицу по первой части договора репо или в заем по договору займа, срок действия которых не истек, перенос стоимости идентичных ценных бумаг, учтенных на балансовых счетах, после возврата организацией - заемщиком ценных бумаг, полученных в заем, займодавцу, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета второго порядка счета N 501, или счета N 502, или счета N 504, или счета N 506, или счета N 507, или счета N 601 (кроме счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания) в зависимости от ценных бумаг, категории ценных бумаг, наличия у организации контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него.

11.22.3. Списание требования по возврату ценных бумаг, переданных третьему лицу по первой части договора репо или в заем, в случае, указанном в подпункте 11.22.2 настоящего пункта, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999

Кредит счета N 91419.

11.23. В случае выплаты эмитентом сумм денежных средств по ценным бумагам, полученным в заем, организация - заемщик должна отразить:

11.23.1. Признание обязательства по передаче займодавцу сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по ценным бумагам, полученным в заем, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47423 (лицевой счет по учету требований по получению выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания)

Кредит счета N 47422 (лицевой счет по учету обязательств по передаче выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания).

11.23.2. Получение сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по ценным бумагам, полученным в заем, в случае если обязательство по возврату ценных бумаг, полученных в заем, учтено на счете N 91314, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 47423 (лицевой счет по учету требований по получению выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания).

11.23.3. Списание требования по получению сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по ценным бумагам, полученным в заем, в случае если организация - заемщик продала ценные бумаги, полученные в заем, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71504 или счета N 71506 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета N 47423 (лицевой счет по учету требований по получению выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания).

11.23.4. Передачу займодавцу сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по ценным бумагам, полученным в заем, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47422 (лицевой счет по учету обязательств по передаче выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания)

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

11.24. В случае если по соглашению сторон денежные средства, выплаченные эмитентом по ценным бумагам, полученным в заем, подлежащие передаче займодавцу, остаются у организации - заемщика на условиях срочности, возвратности и платности, организация - заемщик должна отразить обязательство по их возврату бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47422 (лицевой счет по учету обязательств по передаче выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания)

Кредит счета по учету привлеченных средств.

11.25. В случае если обязательства по договору займа ценных бумаг прекращаются в результате передачи заемщиком ценных бумаг, не являющихся предметом договора займа ценных бумаг, или уплаты им денежных средств:

организация - займодавец должна отразить прекращение признания ценных бумаг, переданных в заем, учтенных на балансовых счетах, и получение ценных бумаг или денежных средств от заемщика бухгалтерскими записями, указанными в пункте 9.5 настоящего Указания;

организация - заемщик должна отразить прекращение признания переданных ценных бумаг, учтенных на балансовых счетах, бухгалтерскими записями, указанными в пункте 9.5 настоящего Указания.

11.26. В случае если займодавцем и организацией - заемщиком заключено соглашение о прекращении обязательств по договору займа ценных бумаг посредством уплаты займодавцу денежных средств, организация - заемщик должна отразить:

11.26.1. Признание ценных бумаг, полученных в заем, в качестве своего актива - бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 2.7 - 2.21 настоящего Указания.

11.26.2. Списание обязательства по возврату ценных бумаг, полученных в заем, учтенного на счете N 91314, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91314

Кредит счета N 99998.

11.26.3. Уплату денежных средств в погашение обязательств по договору займа ценных бумаг, в случае если обязательство по возврату ценных бумаг, полученных в заем, учтено на счете по учету привлеченных средств (в случае продажи ценных бумаг, полученных в заем), - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

11.26.4. Прекращение обязательств по договору займа ценных бумаг, в случае если обязательство по возврату ценных бумаг, полученных в заем, учтено на счете по учету привлеченных средств (в случае продажи ценных бумаг, полученных в заем), - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем)

Кредит счета N 61210.

11.26.5. Финансовый результат от прекращения обязательств по договору займа ценных бумаг посредством уплаты займодавцу денежных средств, в случае если обязательство по возврату ценных бумаг, полученных в заем, учтено на счете по учету привлеченных средств (в случае реализации ценных бумаг, полученных в заем), - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210

Кредит счета N 71503 или счета N 71505 в зависимости от ценных бумаг, если признается прибыль,

или

Дебет счета N 71504 или счета N 71506 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета N 61210, если признается убыток.