Глава 5. Отражение на счетах бухгалтерского учета ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, после первоначального признания

5.1. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета переоценку до справедливой стоимости (далее - переоценка) ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, после их первоначального признания в сумме, которая применительно к долговым ценным бумагам определяется организацией после отражения на счетах бухгалтерского учета процентной выручки по ним, не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого месяца;

на дату реклассификации долговых ценных бумаг из категории ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в категорию долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости;

на дату реклассификации долговых ценных бумаг из категории долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, в категорию ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

на дату частичного прекращения признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

на дату прекращения признания ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

5.2. Организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета переоценку ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в рублях по регистрационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг (государственным регистрационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг, идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг) или международным кодам (номерам) идентификации ценных бумаг. По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного кода (номера) идентификации ценных бумаг, организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета переоценку по эмитентам (по партиям ценных бумаг либо по каждой ценной бумаге в зависимости от учетной политики организации).

5.3. В случае если организация совершает в течение календарного месяца операции с ценными бумагами, имеющими один регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг (государственный регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг, идентификационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг) или один международный код (номер) идентификации ценных бумаг, она должна на даты совершения указанных операций отразить на счетах бухгалтерского учета переоценку всех ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, имеющих этот регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг (государственный регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг, идентификационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг) или этот международный код (номер) идентификации ценных бумаг.

В случае если организация совершает в течение календарного месяца операции с ценными бумагами одного эмитента, не относящимися к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющими международного кода (номера) идентификации ценных бумаг, она должна на даты совершения указанных операций отразить на счетах бухгалтерского учета переоценку всех указанных ценных бумаг этого эмитента, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

5.4. Организация должна отразить переоценку ценных бумаг, увеличивающую стоимость ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, следующими бухгалтерскими записями:

5.4.1. Первоначальную переоценку ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 502, или счета N 507, или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (далее - счет N 10603).

5.4.2. Последующую переоценку ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 502, или счета N 507, или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета N 10603, если по переоцениваемым ценным бумагам в составе прочего совокупного дохода отсутствует ранее признанный убыток от их переоценки,

или

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 502, или счета N 507, или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (далее - счет N 10605), если по переоцениваемым ценным бумагам в составе прочего совокупного дохода ранее признан убыток от их переоценки.

5.5. Организация должна отразить переоценку ценных бумаг, уменьшающую стоимость ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, следующими бухгалтерскими записями:

5.5.1. Первоначальную переоценку ценных бумаг:

Дебет счета N 10605

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 502, или счета N 507, или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг.

5.5.2. Последующую переоценку ценных бумаг:

Дебет счета N 10605

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 502, или счета N 507, или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг, если по переоцениваемым ценным бумагам в составе прочего совокупного дохода отсутствует ранее признанная прибыль от их переоценки,

или

Дебет счета N 10603

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 502, или счета N 507, или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг, если по переоцениваемым ценным бумагам в составе прочего совокупного дохода ранее признана прибыль от их переоценки.

5.6. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета признание в составе прибыли или убытка в соответствии с подпунктом (b) пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9 разницы при первоначальной оценке по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, после их первоначального признания не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату частичного прекращения признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

на дату прекращения признания ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

на дату, когда справедливая стоимость ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, была оценена с использованием метода оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные.

5.7. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отразить признание в составе прибыли или убытка разницы при первоначальной оценке по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, после их первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

5.7.1. Признание в составе прибыли или убытка положительной разницы при первоначальной оценке:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке)

Кредит счета N 71503.

5.7.2. Признание в составе прибыли или убытка отрицательной разницы при первоначальной оценке:

Дебет счета N 71504

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 502 или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке).

5.8. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отразить признание в составе прибыли или убытка разницы при первоначальной оценке по долевым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, после их первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

5.8.1. Признание в составе прибыли или убытка положительной разницы при первоначальной оценке:

Дебет счета N 50771

Кредит счета N 71505.

5.8.2. Признание в составе прибыли или убытка отрицательной разницы при первоначальной оценке:

Дебет счета N 71506

Кредит счета N 50770.